☰

Основные особенности налогообложения малых предприятий в рф. Налогообложение бизнеса Выбор оптимальной системы налогообложения для малого предприятия

Актуальность темы. В условиях функционирования современной России малый бизнес является неотъемлемой частью ее рыночной экономики, без которого она не может нормально функционировать. Следовательно, государство стремится всячески поддержать развитие малого бизнеса, посредством различных налоговых инструментов. Одним из таких инструментов является выбор экономически обоснованного режима налогообложения, который позволяет малым предприятиям не переплачивать налоги и тем самым оказывать влияние на величину прибыли и денежных потоков.

Выбор режима налогообложения — один из самых волнующих вопросов для предпринимателя. Это решение должно быть обдуманным, ведь именно от него зависит размер налогов, график сдачи отчетности и даже способ ведения бухгалтерского учета. Цель данной статьи дать общие рекомендации, какой режим налогообложения лучше выбрать хозяйствующему субъекту. Задачи: определить какие режимы налогообложения существуют в России на сегодняшний день, дать им краткую характеристику, обозначить плюсы и минусы, и дать общие рекомендации по выбору режима. Налоговый кодекс предлагает субъектам малого ства на выбор следующие режимы: Общая система налогообложения (ОСНО); Специальные налоговые режимы: а) единый налог на вмененный доход (ЕНВД); б) упрощенная система налогообложения (); в) единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН); г) патентная система налогообложения. Показатель, который используется для сравнения налоговых режимов, – это размер налоговой нагрузки. Под налоговой нагрузкой понимается отношение начисленных налогов к доходам. В качестве исходных данных для расчета налоговой нагрузки берутся три показателя: выручка, расходы и фонд оплаты труда. В действительности на размер налоговой нагрузки влияют и другие факторы: наличие основных средств и нематериальных активов, экспортные операции, применение налоговых льгот и т.д. Однако, как правило, в деятельности предприятий малого и среднего бизнеса эти факторы либо не очень существенны, либо вовсе отсутствуют. Первостепенно остановимся на сущности каждого налогового режима из вышеупомянутых. Общий режим налогообложения (ОСНО) – предусматривает обязанность по уплате следующих налогов организациями: - , ставка которого составляет 0 % , 10 % или 18 % ; - налог на прибыль организаций - 20 % , - налог на имущество с организаций – 2,2 % от среднегодовой стоимости имущества (по недвижимому имуществу и движимому, принятому на учет до 01. 01. 2013 г.); - страховые взносы: для организаций в ПФР 22 % , в ФСС 2,9 % , в ФФОМС 5,1 % . Также у организации могут возникать обязанности налогового агента, как по , так и по . Общую систему налогообложения следует применять малому предприятию если его партнеры по бизнесу заинтересованы только о взаимодействии с контрагентами – плательщиками , с целью сохранения хозяйственно – финансовых отношений. Такие условия контрагентов связаны с возможностью предъявления к возмещению из бюджета и не приводят к усложнению учетного процесса. Отрицательные стороны ОСНО: а) строгие требования к отчетности по ; б) достаточно сложный расчет налогов; в) чаще всего налоговая нагрузка выше, чем при других режимах.

Упрощенная система налогообложения () - специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса. Его цель – снизить налоговую нагрузку и упростить ведение учета. А именно: а) вместо трех общих налогов платиться всего один; б) налог перечисляется в бюджет один раз в квартал; в) отчетность сдается один раз в год. Эта система предусматривает уплату налога по двум ставкам в зависимости от выбранного объекта налогообложения: а) 6 % , объект налогообложения доходы; б) от 5 % до 15 % (варьируется в зависимости от региона, вида деятельности, размера дохода и других факторов), объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Помимо этого, за налогоплательщиком при данном режиме сохраняется обязанность по исчислению и уплате: а) транспортного налога; б) земельного налога; в) страховых взносов, которые при объекте налогообложения «доходы» являются вычетом в размере не превышающем 50 % суммы начисленного налога. Переход на данный налоговый режим возможен, в случае соответствия следующим ограничениям: – число сотрудников не больше 100 человек, – доля участия других организаций в уставном капитале не больше 25 % , – доход от реализации за 9 месяцев года предшествующих переходу на без учета не более 112,5 млн. руб., – остаточная стоимость основных средств не больше 150 млн. руб.; – отсутствуют филиалы. Объект налогообложения «доходы» следует выбирать тем организациям, которые преимущественно оказывают услуги (с высокой долей добавленной стоимости), если расходы организации меньше, чем 60 % доходов или расходы сложно подтвердить документами. Этот режим упрощает ведение бухгалтерии (не надо вести учет расходов) и меньше привлекает налоговые органы. Объект «доходы минус расходы» применяется в основном в тех организациях, где имеются большие расходы и маленькая добавленная стоимость реализовываемого имущества. Расчеты показывают, что если расходы превышают 60 % от доходов, то оптимальным будет данный вариант.

Взимается с прибыли по ставке 6 % . Налог актуален для фермеров и производителей с долей выручки от сельхоздеятельности не менее 70 % в общей сумме. Преимущества у данного режима те же, что и у других специальных режимов: простота расчета налогов и сдачи отчетности, пониженная налоговая нагрузка. Недостатки тоже типичные: ограничения по видам деятельности, масштабам организации и другим показателям. Патентная система налогообложения (ПСН) - патентная система, которую могут применять только индивидуальные предприниматели в отношении следующих видов деятельности: широкого диапазона услуг и розницы с торговым залом не более 50 м2. Патент выдаётся для работы на определённой территории на срок, кратный месяцу. Ставка 6 % применяется, как и в случае с ЕНВД, не к реальному, а потенциальному доходу. Если выручка в период действия патента превысит 60 млн руб., плательщик переходит на ОСНО с даты начала применения ПСН. Предприниматель обязан вести Книгу учета доходов и расходов.

Система привлекательна для бизнеса исключительной простотой администрирования и низкой налоговой нагрузкой. Если субъект ства утратил право на применение специального режима, он обязан перейти на ОСНО, начислить и уплатить все предусмотренные ею налоги (с начала года или квартала). Поэтому, делая выбор в пользу того или иного специального режима, стоит учесть перспективы развития бизнеса и связанный с этим риск утратить право применения специальных налоговых режимов. Остановиться можно на любой системе, если хозяйствующий субъект удовлетворяет установленным требованиям. Каждый новый субъект бизнеса считается работающим на ОСНО, если не заявит об ином. Выбранный или присвоенный по умолчанию режим нельзя изменить до конца календарного года.

То есть уже на стадии регистрации хозяйствующего субъекта нужно определиться с системой и уведомить об этом ИФНС в требуемые Кодексом сроки. Например, по это 30, по ЕНВД - 5 дней с постановки на налоговый учёт. Таким образом, чтобы выбрать подходящий для компании режим налогообложения и определиться с тем, какие налоги будет платить малое предприятие, необходимо определенно знать: – под требования каких систем налогообложения подходит осуществляемый вид деятельности;

– существуют ли ограничения (по доходам, по работникам и т. д.) для перехода на определенный режим налогообложения; – наличие необходимости работы с ; – имеет ли значение для компании работа с контрольно – кассовым аппаратом; – объем расходов и доходов при осуществлении деятельности компании. После того, как сделан выбор нескольких вариантов налогообложения, стоит сделать предварительный расчет налоговой нагрузки.

Это очень важно, так как правильный выбор сценария налогообложения сокращает издержки предприятия, позволяет ему развиваться и нести посильное налоговое бремя. Понятно, что это, безусловно, очень поверхностные рекомендации выгодности выбора того или иного налогового режима, они не учитывает целого ряда нюансов, но дают общее понимание сути этих режимов и существенно сужают область поиска верного решения. Заключение. Значение малого бизнеса проявляется в том, что, развиваясь и работая в собственных интересах, малый бизнес способствует развитию экономики государства в целом. Эта деятельность в равной степени полезна как для всей экономики страны, так и для каждого гражданина в отдельности, и поэтому заслуженно получила государственное признание и поддержку.

Уплачивать законно установленные налоги и сборы обязанность каждого, но налогоплательщик при предоставлении государством такой возможности старается сэкономить на уплате налогов. И государство дает такую возможность, предоставляя на выбор налогоплательщикам использование альтернативных систем налогообложения и методик осуществления учета. Необходимо проводить тщательную работу над выбором режима, иначе можно привести свою компанию к гибели. Поэтому для снижения налоговых выплат рекомендуется применять различные методы и способы для их оптимизации. Налоговую нагрузку вполне реально рассчитать еще до открытия своего предприятия, поэтому высказывание о том, что огромные налоги неожиданно подкосили бизнес, несерьезны.

В том случае, если предприятие уже работает, выходом из запутанной ситуации станет налоговое планирование, при котором обязательно своевременное отслеживание всех изменений в законодательстве. Проблемы налогообложения предприятий заключены, прежде всего, в отсутствии высококлассных специалистов. Поэтому, чтобы получать высокую прибыль, следует уделять внимание оптимизации налогообложения предприятия и привлекать для этого профессионалов: или в штат, или работать со сторонними специалистами. Только в этом случае оптимизация налогообложения малого бизнеса максимально приблизит предприятие к успеху.

Воронина Е. В

Метки: , Предыдущая запись
Следующая запись

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

    Теоретические аспекты налогообложения: понятие и содержание, принципы формирования, значение в наполнении бюджета. Порядок налогообложения при разных налоговых режимах. Анализ применения различных систем налогообложения в ООО "Сургуттрансагентство".

    курсовая работа , добавлен 25.02.2012

    Сущность налога и его основные функции. Налоговая система и налоговая политика государства. Элементы налога и методы налогообложения. Осуществление налогового контроля. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

    курсовая работа , добавлен 28.12.2015

    Теоретические аспекты налогообложения малого бизнеса. Анализ существующих налоговых режимов, применяемых субъектами малого предпринимательства. Единый налог на вмененный доход. Выбор оптимального режима налогообложения индивидуальным предпринимателем.

    дипломная работа , добавлен 25.07.2008

    Исследование классификации налогов и методики налогообложения предприятий, основных этапов и видов корпоративной налоговой оптимизации. Характеристика налогового бремени при действующей на предприятии системе налогообложения и факторов, влияющих на него.

    дипломная работа , добавлен 10.07.2011

    Анализ теоретических основ налогообложения малого предпринимательства в Российской Федерации. Общая характеристика упрощенной системы налогообложения как вида специального налогового режима на примере использования ее ООО "Орловский хлебокомбинат".

    дипломная работа , добавлен 10.10.2013

    Исследование особенностей применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения. Изучение методики анализа эффективности применения той или иной системы налогообложения. Выбор оптимального налогового режима.

    реферат , добавлен 17.12.2013

    Теоретические основы упрощенной системы налогообложения, выбор объектов налогообложения, характеристика налогоплательщиков. Анализ налогообложения предприятия ООО "Пиза", рекомендации по совершенствованию системы налогообложения, оценка их эффективности.

    дипломная работа , добавлен 11.06.2009

    Исследование систем налогообложения, роли налогов в РФ. Характеристика основных налогов и их элементов при традиционной и упрощенной системе налогообложения. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и действующей системы налогообложения ОАО "Искра".

    дипломная работа , добавлен 12.12.2011

Система налогообложения для ООО определяется с учетом многих факторов - от специфики деятельности до структуры расходов. Как снизить налоговое бремя и не прогадать с выбором системы налогообложения для ООО, вы узнаете из нашего материала.


Какую систему налогообложения выбрать для ООО

Налогообложение ООО в 2019-2020 годах можно организовать по различным системам. Перечислим существующие в нашем законодательстве системы налогообложения:

  • общая (ОСН);
  • упрощенная (УСН);
  • единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
  • единый сельхозналог (ЕСХН);
  • патентная (ПСН);

Из представленного перечня можно сразу убрать патентую систему — ее могут применять только ИП в отношении определенных видов деятельности, поэтому для ООО она не подойдет.

В отношении ЕСХН необходимо сделать оговорку: ООО может воспользоваться этой системой только в том случае, если является сельхозтоваропроизводителем, т. е. производит и перерабатывает сельхозпродукцию. Если компания с сельским хозяйством не связана, применить ЕСХН она не сможет.

Также имеются ограничения в части осуществляемых видов деятельности и для ЕНВД, применение которой ограничивается еще и масштабами деятельности налогоплательщика. Поэтому наиболее широко юрлицами используются ОСН и УСН.

Единственной системой, возможной для применения всеми без исключения российскими налогоплательщиками (АО, ООО, ИП и др.) является традиционная система налогообложения (ОСНО). Какие-либо ограничения для ее применения отсутствуют, но и особых выгод она не имеет — придется нести налоговое бремя в полном объеме, уплачивая все предусмотренные законодательством налоги (в т. ч. обязательные для ОСНО НДС, налог на прибыль, налог на имущество).

УСН имеет ряд ограничений для применения, связанных как с масштабами бизнеса, так и с видами осуществляемой деятельности. Но по сравнению с ЕНВД ограничения по видам деятельности минимальны.

Таким образом, самая доступная система для ООО — ОСНО, а допустимые системы налогообложения для ООО в 2019-2020 годах — ОСНО, УСН, ЕНВД и ЕСХН. При этом применение упрощенки, вмененки или сельхозналога возможно только при определенных условиях.

ОСНО или УСН

Если компания задумалась о выборе между традиционной системой и упрощенной, необходимо принять во внимание тот факт, что не всем вашим контрагентам понравится поставщик без НДС. УСН избавит ООО от необходимости работать с этим налогом, но привыкшим принимать к вычету НДС и выстроившим в соответствии с этим свою налоговую стратегию покупателям (заказчикам), имеющимся у ООО, данная ситуация, скорее всего, не понравится, что может привести к разрыву партнерских отношений. Это, в свою очередь, негативно скажется на объемах рынка сбыта и приведет к снижению доходов.

Если все же решение принято и компания планирует применять вместо ОСНО упрощенку, прежде всего, необходимо проверить соответствие ООО нижеперечисленным критериям:

  • Полученный за 9 месяцев 2019 года доход (для применения УСН с начала 2020 года) — не более 112 500 000 руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Вновь созданные ООО на такое ограничение не ориентируются.
  • Доля участия в ООО других организаций — не более 25%.
  • Средняя численность работников — не более 100 чел.
  • Остаточная стоимость ОС — не выше 150 000 000 руб.

Кроме того, перейти на УСН не смогут банки, страховые компании, инвестиционные фонды, заведения игорного бизнеса, фирмы на ЕСХН и ряд иных юрлиц (п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а также казенные, бюджетные, иностранные организации, микрофинансовые организации и частные агентства, предоставляющие сотрудников.

Подробнее о критериях, ограничивающих применение УСН, читайте .

Применять УСН можно либо с начала функционирования вновь созданного ООО, либо (для уже работающей фирмы) с начала очередного года.

Система налогообложения для ООО с 2020 года становится доступной при условии отправки налоговикам уведомления об этом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Срок подачи уведомления установлен, как 31 декабря. В 2019 году это рабочий вторник, так что это и будет крайний срок подачи уведомления.

Необходимо отметить, что компания не сможет совмещать УСН с ОСНО — законодательством это не предусмотрено (письмо Минфина от 08.09.2015 № 03-11-06/2/51596).

Подробнее об этом читайте .

УСН для вновь созданного ООО доступна при соответствии общества всем вышеперечисленным критериям, за исключением объема доходов, данные по которым у ранее не существовавшего юрлица просто отсутствуют. Чтобы начать применение УСН, вновь созданному ООО нужно в течение 30 дней с момента постановки на учет в налоговом органе уведомить об этом ИФНС. Форма уведомления утверждена тем же приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Чтобы ООО не потеряло право работать на УСН, его доходы за весь период применения в 2019-2020 годах не должны превысить 150 000 000 руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

О том, как оформляются уведомления о переходе на УСН, читайте .

Просчитываем выгодные варианты

Выбрав упрощенку как подходящую для ООО систему налогообложения, необходимо определить, какой из объектов для обложения этим налогом окажется более подходящим: доходы или разница между доходами и расходами. Такую возможность выбора предусматривает ст. 346.14 НК РФ.

Обложение этих двух объектов осуществляется по разным ставкам. В общем случае для доходов ставка составляет 6%, а для разницы между доходами и расходами — 15%. Однако УСН — это налог, подчиняющийся не только положениям НК РФ, но и правилам, устанавливаемым регионами. Регионам же дано право понижать ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков, устанавливая их в пределах 1-6% для доходов и 5-15% для разницы между доходами и расходами, а в определенных случаях снижать их до более низких значений и даже до 0% (ст. 346.20 НК РФ).

Для решения вопроса о том, какой объект выбрать, придется проанализировать состав и структуру доходов и расходов и произвести некоторые математические вычисления. Поясним это на примере.

ООО получает в год 10 000 000 руб. дохода и несет расходы в размере 25% от получаемых доходов (на аренду офиса, услуги связи и др.). Посчитаем величину упрощенного налога исходя из того, что пониженные ставки в регионе не установлены:

  • доходы (6%): 10 000 000 × 6 / 100 = 600 000 руб.
  • доходы минус расходы (15%): (10 000 000 - 0,25 × 10 000 000) × 15 / 100 = 1 125 000 руб.

Из примера видно, что ООО выгоднее применять УСН «доходы».

Подробнее о применении упрощенки с объектом «доходы» читайте .

Для компаний, имеющих иную структуру доходов и расходов, выбор будет сложнее. Придется проанализировать все расходы и сравнить их с допустимыми видами «упрощенных» расходов, список которых приводится в ст. 346.16 НК РФ. Если большая часть расходов ООО укладывается в этот перечень, необходимо рассчитать и сравнить величину потенциального упрощенного налога, учитывая при этом величину ставок, действующих в регионе.

Продолжим пример: при 75%-ной доле расходов от суммы доходов налог составит:

  • доходы минус расходы (15%): (10 000 000 — 0,75 × 10 000 000) × 15 / 100 = 375 000 руб.

В этом случае налоговая нагрузка при УСН (15%) практически в 2 раза ниже, чем при УСН (6%). Если ООО решит остановиться на упрощенке с базой расчета налога «доходы минус расходы», ему надо быть готовым к «сюрпризам» налогового законодательства — об этом речь пойдет в следующем разделе.

Сюрпризы применения УСН «доходы минус расходы»

При выборе в качестве системы налогообложения для ООО УСН «доходы минус расходы» не следует забывать, что перечень расходов, вычитаемых из доходов при расчете упрощенного налога, ограничен. А еще законодатели приготовили своеобразный и не очень приятный для налогоплательщиков сюрприз в виде минимального налога. Если рассчитанный упрощенный налог окажется менее 1% от полученных доходов, заплатить придется минимальный налог.

Таким образом, выбирая между УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы», ООО придется принять и этот нюанс во внимание.

Продолжим пример: у ООО при полученных 10 000 000 руб. дохода в истекшем налоговом периоде расходы составили 9 400 000 руб. Рассчитаем налог:

  • доходы (6%): 10 000 000 × 6 / 100 = 600 000 руб.;
  • доходы минус расходы (15%): (10 000 000 - 9 400 000) × 15 / 100 = 90 000 руб.;
  • минимальный налог при УСН (1% от доходов): 10 000 000 × 1 / 100 = 100 000 руб.

В данном случае минимальный налог при УСН (1% от доходов) составляет большую величину (100 000 руб.), чем рассчитанный упрощенный налог (90 000 руб.), и отдать в бюджет придется 100 000 руб.

Больше практических примеров по применению упрощенки смотрите в материале «Практические задачи по УСН (с решениями)» .

Другим сюрпризом для избравших базой для расчета налога разницу между доходами и расходами может стать ограниченный и не подлежащий расширенному толкованию перечень расходов, учитываемых при расчете упрощенного налога. Например, полученные доходы можно уменьшить на уплаченные арендные платежи за имущество (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а вот расходы на аренду персонала в таком качестве не засчитываются (письмо УФНС РФ по Москве от 26.07.2005 № 18-11/3/53006).

Подробнее о нюансах учета расходов при УСН читайте .

Как узнать, подходит ли ООО применяемая им система налогообложения

Чтобы определить, является ли система налогообложения для ООО оптимальной, не достаточно выбрать систему и просчитать потенциальную налоговую нагрузку. Придется еще провести сравнительный анализ налоговых обязательств применяемой ООО в настоящее время системы и той системы, которую он планирует использовать.

К примеру, ООО на общем режиме налогообложения уплачивает налог на прибыль, налог на имущество и НДС. С нового года фирма планирует продать часть своего оборудования и недвижимости, закупить несколько транспортных средств и заняться новым видом деятельности. При этом рассматривается возможность смены режима с ОСНО на УСН.

С одной стороны, переход на упрощенку автоматически избавляет фирму от уплаты НДС, налогов на прибыль и имущество (за некоторым исключением, о котором мы скажем чуть ниже). Однако планируемая закупка транспорта предусматривает появление транспортного налога, величину которого необходимо также просчитать и обязательно учесть при принятии окончательного решения об изменении режима налогообложения.

Подробнее о нюансах транспортного налога читайте .

Кроме того, для упрощенцев, имеющих недвижимость, есть дополнительная налоговая нагрузка в виде налога на имущество. Уплачивать этот налог работающему на УСН придется в том случае, если налоговая база по его недвижимости рассчитывается по кадастровой стоимости (ее можно узнать на сайте Росреестра), а само имущество попало в разработанные и утвержденные региональными властями перечни (их размещают на сайтах правительств субъектов РФ).

Об этих законодательных нюансах необходимо помнить, выбирая систему налогообложения для ООО.

Итоги

Право на выбор системы налогообложения есть у любого ООО, если оно соответствует ограничениям, установленным для возможности применения хотя бы один из действующих спецрежимов. Несоответствие этим критериям приводит к необходимости применять общую систему — ОСНО.

Среди спецрежимов с точки зрения ограничений наиболее доступна упрощенка. Выбор в пользу УСН возможен как для уже действующего (для применения с 2020 года), так и для вновь созданного ООО. Чтобы начать работать на УСН, новой компании достаточно вовремя уведомить налоговиков. Действующему ООО для смены применяемого режима придется затратить больше усилий: проверить соблюдение условий перехода на новую систему, просчитать существующую и потенциальную налоговую нагрузку, учесть нюансы законодательства и возможность его изменений.

Попался тут на Slon.ru обзор, грамотно расставляющий все по части систем налогообложения. Что в свете последних подвижек в законах мне кажется ой как полезно. Тем более, как ни крути, решив начать собственный бизнес, вам придется выбрать систему учета налогов.

А сделать это не так-то и просто – ведь их теперь целых 5: общая, упрощенная, единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход и патентная система налогообложения. Что и как выбрать, сколько платить и как сэкономить? Уверена: дочитав до конца, вы сумеете разобраться.

Из 5 систем налогообложения абсолютно универсальная только одна – общая система. На ней может работать как мелкий торговец, так и концерн-монополия. Для общего режима нет ограничений по виду деятельности, и это – плюс. Минус же – сложное налогообложение. Без бухгалтера с ней не совладать.

Остальные 4 режима – это т.н. спецрежимы, ориентированные на “поддержку” малого бизнеса. С 2013 года вы можете выбрать любой из них. По ним налоги считать и платить значительно проще. Однако есть ряд моментов, которые следует знать, дабы не прогореть в первый же год предпринимательства.

1. Общая система налогообложения (ОСНО)

Если при регистрации вы не подадите в налоговую заявление на один из спецрежимов, то по умолчанию попадете на ОСНО. Основным налогом для вас будет налог на прибыль организаций – 20% от прибыли. Для индивидуальных предпринимателей (ИП) – 13% от доходов, т. н. подоходный налог (НДФЛ). Помимо этих налогов, будет налог на добавленную стоимость – НДС (в основном 18%) и налог на имущество организаций.

Суть НДС в том, что в бюджет вы платите разницу между “исходящим” НДС, который вы накидываете своим покупателям, и “входящим” НДС, который накидывают вам поставщики.

Святая цель контролеров, чтобы сумма, которую вы заплатите в бюджет, была больше. А значит, чтобы “входящего” НДС вы могли предъявить к вычету меньше. Отсюда и жесткие требования к заполнению счетов-фактур, к датам, указанным товарам и услугам, реквизитам контрагентов и пр.

Процедуры, связанные с расчетом НДС, сложны и требуют учетных программ и бухгалтера. Поэтому начинающему и растущему бизнесу лучше смотреть в сторону УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН. Главное – при регистрации подать заявление на нужный режим.

2. Упрощенная система налогообложения (УСН)

Упрощенная система налогообложения (упрощенка ) полностью заменяет общий режим. Упрощенец может забыть о налоге на прибыль (НДФЛ), НДС и налоге на имущество. Вместо трех этих монстров он получает один простой налог: 6% с доходов или от 5 до 15% разницы между доходами и расходами (зависит от региона ). Объект налогообложения можно выбирать 1 раз в год.

Вы не сможете применять УСН, если:

  • Вы – организация, и ваш доход за 9 месяцев превысил 45 млн рублей. Или в текущем году вы заработали более 60 млн руб.
  • Уставный капитал вашей организации более чем на 25% состоит из вклада другой организации.
  • Вы занимаетесь производством подакцизных товаров или одним из видов деятельности, перечисленных в п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, т.е. вы – организация с филиалами или торгуете ценными бумагами, или, вообще, банк.

Выбирая упрощенную систему налогообложения, определитесь с объектом налогообложения (с чего будете платить налог: с “доходов” или с “доходов минус расходы”) :

  • Если у вас мало расходов, которые вы сможете подтвердить перед государством, то вы можете выбрать объект “доходы” и платить с выручки 6% налога. Из суммы налога можно вычесть до 50% в размере сумм платежей по страховым взносам в фонды (ПФР, ФОМС, ФСС).
  • Однако, если доля расходов велика – зарплата работников и отчисления за них в фонды, проценты агентам, расходы на офис и коммуналку, плата поставщикам за товары и материалы, то логичнее платить 15% с разницы между доходами и расходами.

Подводный камень. 3 раза в год вы должны будете заплатить аванс – 15% от прибыли за квартал, полугодие и 9 месяцев. А по окончании года вы посчитаете налог в целом за год и посчитаете 1% от доходов. Если сумма налога будет меньше 1%, то на упрощенке “доходы минус расходы” вы заплатите этот 1% в качестве “минимального” налога. Авансовые платежи можно вернуть или зачесть на будущее.

Другой подводный камень – тот же, что и для налога на прибыль или НДС. Государство не заинтересовано в том, чтобы вы платили меньше налогов. Поэтому список расходов, которыми можно уменьшать налоговую базу, ограничен. Отсюда – сложности с контролерами: нужно доказать право учесть расход и учесть его правильно, в нужном размере и в нужное время. Для этого вам может понадобиться помощь бухгалтера или веб-сервиса.

3. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Этот режим во многом похож на упрощенку. Основное его отличие от УСН в том, что применять его могут только сельхозпроизводители. Чтобы стать плательщиками ЕСХН, вы должны сами выращивать, перерабатывать и продавать сельхозпродукцию. И доля такой деятельности в вашем бизнесе должна быть не менее 70%.

Налог в данном случае платится в размере 6% с разницы доходов и расходов. Расходы, так же как в УСН, находятся в закрытом перечне (см. статью 346.5 НК РФ ). Отсюда все те же грабли, что и на упрощенке – необходимость обоснования расходов, правильность включения их в налоговую базу и пр.

УСН и ЕСХН – это спецрежимы, которые полностью заменяют собой общую систему налогообложения. Вы не можете применять их одновременно с общей системой. А величина налога зависит от величины доходов или оборота.

Но иногда случается, что проще отдавать государству фиксированную сумму, используя “локальные” системы налогообложения – ЕНВД и патент (или ПСН). Локальные они потому, что применяются в отношению конкретного вида деятельности и могут сосуществовать в рамках одной организации (или ИП) наряду с упрощенкой, ЕСХН или общим режимом.

4. Единый налог на вмененный налог (ЕНВД)

ЕНВД, как и УСН, заменяет 3 “плохих” налога на 1. Причем этот налог фиксированный и платится по конкретному виду деятельности. То есть, каждый квартал вы платите одну и ту же сумму налога, независимо от того, был у вас доход или нет. Так что, первый плюс этого режима – простота расчета налога.

Второй плюс – плательщики ЕНВД могут уменьшать сумму налога до 50% на страховые платежи в фонды. ИП без сотрудников – на все 100%. Но тут государство уже начало закручивать гайки, и с 2013 года ИП с сотрудниками не может уменьшать налог по ЕНВД на взносы “за себя”.

Третий плюс – еэнвэдэшникам можно не использовать кассовую технику. Кто имел дело с кассовым аппаратом, знает, какой это букет проблем.

Минусы , как водится, тоже есть. ЕНВД – очень “узкий” режим налогообложения, и его по незнанию очень легко нарушить. Например, вы торгуете мебелью. А тут клиент, которому надо доставить мебель в офис. Вы пишете с ним договор, обязуясь поставить директорский стол в срок и в нужном качестве.

Однако налоговая такую сделку опознает как не-ЕНВДшную. А значит, обложит в лучшем случае “упрощенным” налогом, а в худшем – прибылью, НДС и… дальше можно не продолжать.

Каждый вид деятельности по новому адресу нужно учитывать отдельно. Даже отчитываться приходится в разные налоговые. Налог считается, исходя из физического показателя, – это может быть количество работников, площадь помещения или количество машин.

Чтобы иметь возможность применять ЕНВД, проверьте себя на соответствие следующим критериям :

  • На территории вашего города (района ) можно применять ЕНВД (например, в Москве и Питере ЕНВД практически нет ). Должен быть закон местного органа власти из серии “О введении на территории N-ска налога на единый вмененный доход”. Закон можно найти в налоговой или на сайте местной администрации.
  • Ваш вид деятельности должен подходить под описание разрешенных видов в ст. 346.26 НК РФ.
  • Доля другой организации в вашем уставном капитале не превышает 25%.
  • Численность ваших работников не превышает 100 человек.
  • Вы – не сельхозпроизводитель, который продает продукцию собственного производства, да еще и сидит на ЕСХН.

Если вы прошли этот чек-лист, можете встать на учет в налоговой в качестве плательщика ЕНВД. Правда, насладиться этим противоречивым созданием можно примерно до 2018 года.

5. Патентная система налогообложения (ПСН)

Патент – наше все 2013 года. Раньше это была недоупрощенка. Теперь – полноправная система налогообложения. Суть ее в том, что вы покупаете патент на определенную деятельность, например, на торговлю горячим шоколадом. Однако применять ее могут только ипэшники. Естественно, от уплаты НДФЛ и НДС вы освобождаетесь. Но при условии, что :

  • у вас не более 15 человек численности;
  • доходы не превышают 60 млн рублей в год;
  • ваш вид деятельности подпадает под данный режим (перечень см. в п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Патент выдается на срок от месяца до года. Стоимость его определяется в регионах, исходя из величины потенциально возможного к получению дохода (это от 100 тыc. до 1 млн руб. ). Соответственно, даже если вы торгуете одним и тем же шоколадом, но в Мурманске и в Сочи, вам придется купить 2 патента.

Вы можете посчитать сами стоимость своего патента, если знаете потенциально возможный доход. Если нет, то узнать его можно в налоговой, в интернете (если поискать региональный закон по патентной системе налогообложения). Формула для расчета проста:

(Д х 6%) х Т/12 , где Д – потенциально возможный доход, Т – время, на которое вы берете патент.

Чем хорош патент? Нет никакой отчетности, только оплатите патент в положенные сроки. Налог фиксированный. Не нужно применять кассовую технику. Есть льготы для взносов в фонды за работников (20% в ПФР + индивидуальные копейки в ФСС).

Чем он плох? Нельзя уменьшать стоимость патента на взносы ИП “за себя”. Как вам идея выкинуть 35 тыс. руб. на ветер, т. е. на пенсию? Может применять только ИП. Для контроля превышения лимита в 60 млн рублей суммируются доходы как по патенту, так и по обычной упрощенке.

В результате анализа ИП Сухановой Н.М. было выявлено что на налоги предприятие в 2009 году потратило 778,1 тыс. руб., в 2010 году - 938,9 тыс. руб., а в 2011 году - 1226,9 тыс. руб. Для предпринимателя это достаточно высокие налоги. Следует рассмотреть пути оптимизации налогообложения для ИП Сухановой Н.М.

Оптимизация налогообложения - это легальный способ обхода налогов, но в то же время процесс долгий и требующий достаточных знаний в области исчисления и уплаты налогов. Трудностей еще добавляет Российское законодательство, предусматривающее большое количество налогов и разные способы определения налогооблагаемой базы. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие М., 2009. С. 64

Однако при этом, налоговым законодательством Российской Федерации предоставляются все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат, а именно наличием в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, наличием различных источников отнесения расходов и затрат и др.

К основным способам минимизации налоговых платежей для ИП Сухановой Н.М. при налоговом планировании относятся:

Учетная политика. Определение и грамотное применение элементов учетной политики являются непременным условием эффективного налогового планирования;

Использование льгот по уплате налогов. Налоговое планирование связано с использованием налоговых льгот, предоставляемых Российским законодательством. Несмотря на снижение количества налоговых льгот в ходе налоговой реформы, их в Налоговом кодексе Российской Федерации достаточно много;

Использование специальных налоговых режимов. Это прежде всего применение: упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

Выбор формы договора и обоснованность налоговых льгот по каждой сделке. Необходимо выбирать такую форму договора, которая позволяет минимизировать налоги, а также проверять обоснованность применения налоговых льгот в договоре;

Контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков уплаты налогов влечет за собой начисление соответствующей суммы пени.

В современных условиях оптимизация налогообложения становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Кроме того, оптимизация налогообложения сегодня должна быть ориентирована не только и не столько на минимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности

Разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сохранить налоговые платежи. Освобожденные средства вы сможете инвестировать в развитие своего бизнеса.

Можно выделить следующие виды оптимизации налогообложения для ИП Сухановой Н.М.:

Оптимизация по видам налогов (НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и др.);

Оптимизация налогообложения у предпринимателя в зависимости от их принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяйственной деятельности (так называемая отраслевая оптимизация, имеющая черты и особенности, присущие конкретному виду деятельности, например для банков, страховых организаций, организаций торговли и т. д.);

Рассмотрим некоторые схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Данные схемы можно разделить на две группы:

- «простые» схемы, то есть схемы, реализация которых не требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров и создания каких-либо схем.

- «сложные» схемы, требующие для их реализации материальных затрат, например по их обслуживанию, составления специальных документов, договоров, с помощью которых реально имеющиеся правоотношения заменяются другими, что влечет за собой частичное или полное избежание уплаты налогов и сборов (замена заработной платы страхованием жизни работников и т. д.). К данной группе относятся также схемы по изменению налоговой юрисдикции, то есть использование оффшорных зон.

Вопросы оптимизации страховых взносов в государственные внебюджетные фонды являются для налогоплательщика не менее актуальными, чем минимизация налоговых платежей. Проблема отчислений платежей во внебюджетные социальные фонды тесно связана с проблемами правильности исчисления и уплаты налогов с доходов физических лиц, как работающих по найму, так и являющихся предпринимателями.

Одним из методов налоговой оптимизации можно считать «уменьшение объекта налогообложения», то есть снижение размера объекта, подлежащего налогообложению. Например, ИП Суханова Н.М. может снизить свою активность в получении доходов, стремясь избежать обложения подоходным налогом по наивысшей ставке налогообложения.

Можно выделить два способа обхода налогов: законный и незаконный. Если лицо воздерживается от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов, в том числе и по повышенным ставкам, то это не противоречит закону и может использоваться практически без ограничений. Например, российское законодательство устанавливает повышенные ставки налога на прибыль, полученную от посреднических операций на основе договоров комиссии и поручения. Если налогоплательщик не вступает в эти гражданско-правовые отношения и тем самым уменьшает свои налоговые платежи, то оспаривать правомерность его действий нет оснований.

Уменьшение предпринимательской активности не является методом налоговой оптимизации. Высокая ставка налога может побудить лицо отказаться от какого-либо вида коммерческой деятельности вследствие чрезмерного уровня его налогообложения.

Таким образом, для ИП Сухановой Н.М. следует рассмотреть следующий метод оптимизации налогообложения - использование специальных налоговых режимов, то есть оптимизации по видам налогов. Дана схема оптимизации налогообложения является «простой». Уменьшение предпринимательской активности для ИП Сухановой не рассматривается, так как приведет к снижению прибыли, что в данном случае не желательно.

Для индивидуального предпринимателя имеется большой выбор оптимизации налогообложения. Например, предприниматель, занимаясь оптово-розничной торговлей, может совмещать общий режим налогообложения или УСНО (оптовая торговля) и ЕНВД (розничная торговля).

Так как уплата ЕНВД является обязательной и не зависит от желания предпринимателя, при совмещении режимов величина налога останется неизменной при любом варианте совмещения. Поэтому рассмотрим преимущества и недостатки применения общей системы налогообложения и УСНО.

Для сравнения рассмотрим основные показатели этих систем налогообложения и представим их в следующей таблице 9.

Таблица 9. Преимущества и недостатки УСНО по сравнению с общим режимом налогообложения с точки зрения индивидуального предпринимателя

Показатели

Общий режим

Преимущества или недостатки УСНО

Основные налоги

Единый налог, фиксированные взносы в ПФР

НДФЛ, НДС, фиксированные взносы в ПФР

Явное преимущество по количеству и сумме налогов

Количество сдаваемых деклараций (расчетов) по основным налогам за квартал

Одна декларация - по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО

Две декларации - НДС

Количество деклараций (расчетов) по итогам года

Одна декларация по единому налогу, декларация по взносам в ПФР, сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете

Декларации по НДФЛ, НДС, по взносам в ПФР, сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете

Бесспорное преимущество по количеству подаваемых деклараций

Налоговый учет

Книга доходов и расходов

Книга доходов и расходов и хозяйственных операций

Преимущество: вести «упрощенную» Книгу гораздо легче, так как в ней отражаются только финансовые операции

Метод признания доходов в налоговом учете

Кассовый метод

Кассовый метод

Порядок признания расходов

По факту оплаты согласно правилам, указанным в ст. 346.16 и 346.17 НК РФ

Кассовый метод согласно Порядку учета доходов и расходов, утвержденному приказом Минфина и МНС РФ от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Перечень расходов приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Расходы учитываются в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ

Недостаток, так как перечень затрат, разрешенных при «упрощенном» учете, очень ограничен в отличие от общего режима, при котором на расходы можно отнести большинство обоснованных и документально подтвержденных затрат. Кроме того, расходы могут учитывать только предприниматели уплачивающие УСНО, выбравшие объектом налогообложения доходы за вычетом расходов

Счета-фактуры, книги покупок и продаж

Не оформляются, так как организации и предприниматели, работающие на УСНО, не являются плательщиками НДС

Оформляются (при условии, что предприниматель не освобожден от уплаты НДС)

Преимущество: меньше «бумажной» работы

Налоговая нагрузка при наличии наемных работников

НДФЛ, взносы в ПФР и ФСС на случай травматизма

Преимущество: уплата страховых взносов (снижение минимум на 12% от начисленной заработной платы) ощутимо сказывается на доходах предпринимателя. К тому же одной декларацией меньше

Как видно из таблицы по основной части показателей УСНО имеет преимущество перед общим режимом налогообложения.

Предприниматель Суханова Н.М. как показал анализ имеет валовую выручку не превышающую 60 млн. руб. в год, поэтому может применять УСНО.

Для расчета используем следующие исходные данные.

Валовая выручка от реализации - 5 983 тыс.руб.

Материальные расходы - 2 714 тыс.руб.

Заработная плата персонала - 2160 тыс.руб.

Прочие расходы - 687,9 тыс.руб.

Проведем расчет налогов, которые должен будет уплатить предприниматель при общем режиме налогообложения.

Таблица 10. Расчет налога при общем режиме налогообложение ИП Сухановой Н.М

Расчет налога

Сумма, тыс. руб.

Начисление страховых взносов с заработной платы персонала

Определим НДС, начисленный к уплате в бюджет. Налогооблагаемая база по данному налогу определяется по отгрузке:

Выручка от реализации 5983 тыс. руб. (в т.ч. НДС 912,6 тыс. руб.);

Расчеты с поставщиками 2160 тыс. руб. (в т.ч. 329,5 тыс. руб.).

Рассчитаем сумму НДФЛ:

1) сумма дохода: 5983-912,6 = 5070,4 тыс. руб.;

2) сумма фактически произведенных расходов (1830,5+2160+583+734,4) = 5007,9 тыс. руб., в т.ч.:

Материальные расходы: 2160-329,5 = 1830,5 тыс. руб.;

Прочие расходы: 687,9-104,9 = 583 тыс. руб.;

Страховые взносы, начисленные на заработную плату персонала 734,4 тыс.руб..

(5070,4-5007,9) х 13%

Определим сумму страховых взносов за ИП Суханову Н.М.

Взносы уплачиваемые предпринимателем рассчитываются по следующей формуле:

Страховые взносы = МРОТ х ТАРИФ х 12,

где - МРОТ = 4611 рублей

Тариф на 2011 год для индивидуальных предпринимателей составляет ПФР - 26 %, ФОМС -5,1 %, ФСС - 2,9% (Итого 34%)

Итого налогов:

Таким образом, за расчетный период индивидуальный предприниматель, находясь на общем режиме налогообложения должен заплатить налогов на общую сумму 1344,4 тыс. руб.

На основании тех же данных рассчитаем сумму УСНО, которую предприниматель уплатил бы в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения. Рассмотрим случай, когда объектом налогообложения являются доходы (таблица 11).

Таблица 11. Расчет УСНО при использовании налоговой базы «доход» ИП Сухановой Н.М. 2011 г

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения с применением объекта налогообложения доходы предприниматель должен будет уплатить 345 тыс. руб. налога по УСНО и страховые пенсионные взносы на сумму 302,4 тыс. руб.

Рассчитаем УСНО при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов

Таблица 12. Расчет УСНО «на доход, уменьшенный на величину расходов» ИП Сухановой Н.М. 2011 г

Наименование хозяйственных операций

Расчет налога

Сумма, тыс. руб.

Страховые взносы с заработной платы персонала не платит, но уплачивает страховые пенсионные взносы

Рассчитаем сумму единого налога

1) сумма дохода - выручка от реализации: 5983 тыс. руб.;

2) сумма фактически произведенных расходов, всего 5864,3 тыс. руб., в т.ч.:

Расчеты с поставщиками: 2714 тыс. руб.;

Заработная плата: 2160 тыс. руб.;

Прочие расходы: 687,9 тыс. руб.;

Страховые пенсионные взносы: 302,4 тыс. руб.

(5983 - 5864,3) х 15 %

При применении объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов предприниматель должен уплатить минимальный налог, если сумма налога исчисленного в общем порядке меньше суммы минимального налога, который исчисляется в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы. Поэтому необходимо сравнить сумму исчисленного налога и суммой минимального налога.

Итого налогов:

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения с применением объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, предприниматель должен будет уплатить 77,6 тыс. руб. налога по УСНО и страховые пенсионные взносы на сумму 302,4тыс. руб.

В результате проведенных расчетов мы выяснили, что при одних и тех же условия предприниматель уплатит:

1. 1344,4 тыс. руб. при общем режиме налогообложения;

2. 647,4 тыс. руб. при УСНО объект налогообложения доходы;

3. 380 тыс. руб. при УСНО объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Наглядно произведенный расчет можно представить в следующем виде (таблица 8).

Таблица 8. Сводный расчет возможных вариантов налогообложения ИП Сухановой Н.М.

Вид налогообложения

Итого налогов

Материальные затраты

заработная плата

Страховые взносы

Общий режим

Для предпринимателя наиболее выгодно было бы применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При выборе системы налогообложения нужно обратить внимание на следующее - одной из причин, почему не стоит спешить переходить на УСНО является возможность платить НДС, так как многие потенциальные клиенты, уплачивающие НДС, предпочитают работать с такими же плательщиками. Однако основными клиентами ИП Сухановой Н.М. являются частные покупатели, которые не платят НДС.

Таким образом, для компании целесообразно переход на упрощенную систему налогообложения.