PDV je jedna od onih vrsta poreza u Ruska Federacija, za koje ne postoji jedinstvena stopa. Stoga može izazvati najviše poteškoća za poduzetnike i računovođe. U ovom članku ćemo detaljno govoriti o svakoj vrijednosti poreza i na taj način objasniti kako odabrati pravu stopu PDV-a u 2018. u Rusiji (tabela).
Postoji izbor, ali nije slobodan
U stvari, porezne stope PDV-a mogu imati tri, ako ne i pet različitih vrijednosti. U praksi se ovaj porez obračunava po pet različitih stopa:
- 10/110;
- 18/118.
Zero tax
Prvi stav člana 164. Poreskog zakonika precizira kategorije transakcija koje su oslobođene plaćanja predmetnog poreza. Ali kako po zakonu ne mogu nikako da ne doprinose budžetu, postoji stopa PDV-a od 0 posto.
Takođe, one kompanije koje pružaju usluge međunarodnog prevoza ne podležu porezu. Štaviše, govorimo o prevozu robe i prevozu putnika. Dakle, brojne transportne kompanije potpadaju pod ovaj kriterijum.
Neke specifične vrste proizvodnje još ne podliježu porezu na dodatu vrijednost. Na primjer, to uključuje svemirsku industriju, kao i kompanije uključene u naftni sektor.
Smanjeni porez
Za obračun PDV-a u Rusiji takođe se koristi smanjena stopa PDV-a. To je jednako 10 posto. Grupe robe koje spadaju u ovu kategoriju detaljno su opisane u drugom stavu člana 164. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Evo tabele sa stopama PDV-a u 2018. godini:
Izračuni
Stopa PDV-a 20/120 se obračunava i primenjuje u posebnim slučajevima navedenim u stavu 4. čl. 164 Poreski zakon Ruske Federacije. Uz stopu od 20/120 PDV-a, obračunata stopa uključuje i 10/110 PDV-a. O postojećim poreskim stopama, formuli obračuna i spisku slučajeva primene procenjenih stopa - dalje u članku.
Postojeće stope PDV-a
Pored obračunskih stopa koje se primjenjuju u posebnom režimu (član 4. člana 164. Poreskog zakonika Ruske Federacije), postoje osnovne stope PDV-a. To uključuje:
1. Stopa PDV-a iznosi 0%, čija je primjena data u stavu 1. čl. 164 Poreski zakon Ruske Federacije.
2. PDV po stopi od 10% obračunava se na osnovu uslova iz stava 2. čl. 164 Poreski zakon Ruske Federacije.
Pogledajte i materijale:
“Šta je uvršteno u listu robe koja podliježe PDV-u po stopi od 10%” ;
“Proširen je spisak robe koja podliježe PDV-u po stopi od 10 odsto.”
3. Stopa PDV-a od 20% primjenjuje se na osnovu čl. 3. čl. 164 Poreski zakon Ruske Federacije.
Slučajevi primjene stope PDV-a od 20%
Stopa PDV-a od 20% primjenjuje se u svim slučajevima prodaje dobara (radova, usluga) koji se ne odnose na st. 1, 2, 4 kašike. 164. Poreskog zakona Ruske Federacije (član 3. člana 164. Poreskog zakona Ruske Federacije). Pošto je spisak paragrafa. 1, 2, 4 kašike. 164 Poreskog zakonika Ruske Federacije je zatvorena, velika većina transakcija na domaćem tržištu podliježe stopi PDV-a od 20%. Dakle, primjena stope PDV-a od 20% određena je odsustvom navedenog prodajnog posla na listi poreza po glavnim stopama od 0 i 10% i procijenjenim poreskim stopama.
Formula za obračunate stope PDV-a
Procijenjene stope odgovaraju poreskim stopama od 10% i 20% PDV-a. Međutim, oni se izračunavaju omjerom kamatne stope PDV-a i porezne osnovice, uzete kao 100 i uvećane za kamatnu stopu (član 4. člana 164. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Formule za obračun stopa:
- 10 / (100 + 10);
- 20 / (100 + 20).
Slučajevi primjene procijenjenih stopa PDV-a
Svi slučajevi primjene procijenjenih stopa PDV-a dati su u stavu 4. čl. 164 Poreski zakon Ruske Federacije.
Primjenjuju se procijenjene cijene:
- Po prijemu sredstava koja se odnose na plaćanje roba (radova, usluga) iz čl. 162 Poreskog zakona Ruske Federacije. Poreska osnovica PDV-a može se povećati samo za iznose koji se odnose na plaćanje prodate robe, odnosno u situacijama kada su ti iznosi zapravo dio prihoda. Ako se smatra da se takvi iznosi mogu pripisati prihodima od prodaje, oni bi također trebali biti predmet poreza. Porezna stopa na dop sume novca zavisi od stope za glavne transakcije. Dakle, ako je porezna stopa za glavnu transakciju bila 10%, onda će se dodatni iznos oporezovati 10/110, jer se procijenjeni porez zadržava od ovog iznosa (klauzula 4 člana 164 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ako je glavnica oporezovana po stopi od 20% PDV-a, tada će obračunata stopa za dodatne primljene iznose u vezi sa prihodima biti 20/120.
- Primanje avansa za predstojeću isporuku ili prijenos imovinskih prava.
Rezultati
Slučajevi kada se primjenjuju procijenjene stope PDV-a opisani su u tački 4. čl. 164 Poreski zakon Ruske Federacije. Procijenjene stope PDV-a utvrđuju se kao omjer procentualne stope PDV-a i poreske osnovice, uzete kao 100 i uvećane za procentualne stope. U fakturama, procijenjena stopa je naznačena u koloni 7 kao 20/120 ili 10/110 bez označavanja simbola %.
PDV je jedan od najnaplaćenijih i najznačajnijih poreza na teritoriji Ruske Federacije. Imajući indirektnu prirodu obračuna, konačni teret pada na kupce robe, materijala i pruženih usluga. Poreska stopa zavisi od vrste proizvoda, kao i od vrste delatnosti subjekta. U članku ćemo otkriti koja je stopa PDV-a od 18% i 10%, u kojim slučajevima se koristi, te dati primjer obračuna po stopi PDV-a od 18%.
Šta je PDV?
Porez na dodatu vrijednost uključen je u federalne poreze. Priznato kao indirektno. Njegov konačni iznos, koji je uključen u punu cijenu robe, kupac plaća prilikom kupovine potrebne robe ili prilikom prijema usluge. Porez koji je kupac platio dobavljaču prenosi se u budžet, čime se popunjava državna blagajna.
Porez se nameće na većinu dobara i usluga. Liste oslobođenih vrijednosti i radova koji se obavljaju od oporezivanja utvrđuju se na zakonodavnom nivou.
PDV stopa 18%, 10%, 0%
Sadašnje rusko zakonodavstvo primjenjuje nekoliko poreskih stopa. Glavni je 18%. Obračunava se u slučajevima kada je upotreba drugih stopa nemoguća.
Primjena PDV-a od 10% smatra se preferencijalnim stanje i odnosi se na ograničenu kategoriju robe, kao što su vitalni prehrambeni proizvodi (mlijeko, hljeb, meso, brašno, jaja i drugo), proizvodi za djecu, štampani proizvodi i drugo.
Koristi se stopa PDV-a 0%. prilikom prelaska robe preko carinskog područja Rusije. U takvim slučajevima PDV na robu se ne plaća dobavljačima, već direktno u budžet zemlje prijema.
Poreske stope 10/110 i 18/118 primjenjuju se kao procjene u sljedećim slučajevima:
- primanje iznosa u obliku plaćanja osiguranja, kamata na trgovinske kredite, finansijske pomoći kao rezultat prodaje robe;
- prijem sredstava za nadolazeće pošiljke i isporuke;
- prenos imovinskih prava;
- porez po odbitku kao poreski agent;
- prodaja poljoprivrednih proizvoda prethodno kupljenih od fizičkih lica;
- prodaja kupljenog od fizičkih lica lica (koji nisu priznati kao obveznici PDV-a) automobili;
- pod drugim uslovima utvrđenim zakonom.
Stopa PDV-a 18% i 10%: tabela objekata obračuna i obveznika
Detaljnije informacije o stopama PDV-a nalaze se u tabeli ispod.
| Stopa poreza | Objekt obračuna | Platioci |
| 0% | Roba koja prelazi granicu Ruske Federacije, usluge transporta | Kupci uvozne robe |
| 10% | Neke vrste prehrambenih proizvoda, proizvodi za djecu, medicinski proizvodi, periodika | Subjekti koji se bave prodajom navedene robe |
| 18% | Ostali proizvodi i usluge | PDV obveznici |
| 18/118 ili 10/110 | Procijenjena stopa koja se koristi pri utvrđivanju iznosa poreza koji se plaća u budžet | Poreski obveznici PDV koji primaju sredstva avansno i pod drugim uslovima |
Preuzmite listu robe sa stopom PDV-a od 10%, 0%
Ispod je cijela lista robe prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije, za koju je stopa PDV-a 10 i 0%.
Stopa PDV-a 18% i 10%: kako izračunati?
Da biste saznali iznos PDV-a na promet dobara ili usluga, potrebno je utvrditi početnu poreznu stopu. Ako se prodaja robe odvija na teritoriji Ruske Federacije, koristi se 10% ili 18%. Za utvrđivanje iznosa PDV-a na početnu cijenu materijala zaračunava se porez u traženom iznosu.
Na primjer, proizvodi se mogu prodati po cijeni od 100 rubalja po jedinici. Iznos PDV-a u iznosu od 18% jednak je 100 rubalja * 18% = 18 rubalja. Ukupni trošak robe predstavljene kupcu izračunava se dodavanjem cijene bez PDV-a i iznosa poreza, odnosno 100 rubalja + 18 rubalja = 118 rubalja.
Slična je i procedura za obračun PDV-a po stopi od 10%. Po cijeni od 100 rubalja, iznos poreza je 10 rubalja, ukupni trošak je 110 rubalja.
Ako je oporezivanje predviđeno po stopi od 0% u slučajevima prelaska vrijednosti preko granice ili prilikom pružanja međunarodnog prijevoza, primalac mora samostalno obračunati porez i uplatiti primljeni iznos u budžet. PDV se obračunava na osnovu vrste proizvoda po stopi od 10% ili 18% prema gore navedenim pravilima.
Kako odvojiti porez od ukupnog iznosa?
Kada se koristi procijenjena stopa PDV-a od 10/110 ili 18/118, primjenjuje se obrnuti postupak. Ukoliko je potrebno izdvojiti PDV iz iznosa primljenog kao predujam za buduće isporuke, on se utvrđuje poreskom stopom. U slučajevima kada otpremljena roba nije uvrštena u listu vrijednosti za koje se primjenjuje preferencijalno oporezivanje, za obračun se koristi stopa 18/118.
Po primitku iznosa avansa od 150.000 rubalja, poreski obveznik mora prenijeti PDV na sredstva primljena u budžet. Ako se isporuka očekuje po stopi od 18%, koristi se kalkulacija na bazi 18/118. Konačni iznos poreza je 150.000 rubalja /118*18 = 22.881 rubalja.
Stopa PDV-a 18%: obračunski i obračunski primjer
Primjer. LLC "Resurs" prodaje proizvode u korist LLC "Scheme" u iznosu od 236.000 rubalja, uključujući PDV od 18% u iznosu od 36.000 rubalja. Prema uslovima isporuke, Schema LLC mora samostalno preuzeti dragocjenosti iz skladišta na vrijeme, u suprotnom su predviđene kazne u iznosu od 5.000 rubalja. DOO "Skhema" nije ispunilo uslove ugovora, preuzimajući robu kasnije utvrđenim rokovima, zbog čega je prenijela novčanu kaznu u korist Resurs LLC u iznosu od 5.000 rubalja. U računovodstvenoj evidenciji Resurs doo obavljeni poslovi će se evidentirati sljedećim unosima:
- ― ― 236.000 rubalja ― isporuka robe dobavljaču.
- Dt 90-3 ― ― 36.000 rubalja ― porez na pošiljku.
- ― Kt 62 ― 236.000 rubalja ― otplaćen je dug Schema LLC za robu.
- Dt 51 - 3.000 rubalja - iznos kazne se prenosi.
- Dt 76 - Kt 91-1 - 3.000 rubalja - ostali prihodi se odražavaju iz primljene kazne.
- ― Kt 68 ― 458 rubalja (3000/118*18) raspoređenog PDV-a na iznos kazne.
Dakle, nakon izvršenih operacija u ukupna veličina Porez koji se plaća u budžet uključivao je 458 rubalja od primljenih prenetih novčanih kazni.
Primjena procijenjene stope PDV-a
PDV se obračunava na prodaju vrijednih stvari na teritoriji Ruske Federacije. Izuzetak su dobra i usluge koje su oslobođene oporezivanja. Pravo da ne naplaćuju porez na promet imaju i subjekti koji primjenjuju preferencijalne režime (UTII, pojednostavljeni poreski sistem, jedinstveni poljoprivredni porez). U određenim okolnostima (nedovoljna primanja za prethodne periode) i organizacije i preduzetnici mogu biti oslobođeni poreza.
Za navedene kategorije ne primjenjuju se procijenjene stope PDV-a prilikom prijema avansa na nadolazeće pošiljke. Međutim, korištenje preferencijalnog tretmana ne oslobađa od odgovornosti poreski agenti za PDV, koji nastaju kada:
- sticanje vrijednosti od osoba koje nisu rezidenti Ruske Federacije;
- tokom poslovanja sa imovinom u vlasništvu opštinskih organa i državnih organa.
Izračunata stopa 10/110 ili 18/118 se odražava u PDV prijavu. Prijem sredstava za koja se plaća porez mora biti praćen i izradom dokumenata – računa. Oni označavaju izračunate stope od 10/110 ili 18/118 bez označavanja znaka “%”.
Razgovor o tome šta je porez na dodatu vrijednost (PDV) nije najteži zadatak, osim ako ne ulazite u detalje. Osnovna znanja o ovoj problematici neće biti suvišna ne samo budućim računovođama i ekonomistima, već i ljudima daleko od tako specifičnih područja djelovanja.
Ekonomski sadržaj PDV-a
PDV je jedan od poreza u Rusiji koji ima značajan uticaj za formiranje državnog budžeta. Suštinu poreza u potpunosti odražava njegov naziv. Odnosno, iz dodane vrijednosti za koju je proizvođač povećao vrijednost originalnog proizvoda (sirovine ili poluproizvoda) proizlazi.
Za „luke“: PDV je porez koji naplaćuju i plaćaju proizvodna preduzeća, veleprodajne i maloprodajne organizacije, kao i individualni preduzetnici. U praksi se njegova veličina utvrđuje kao umnožak stope razlikom između prihoda ostvarenog prodajom vlastitih proizvoda (roba, usluga) i iznosa troškova koji su iskorišteni za njegovu proizvodnju. Jednostavno, onaj dio proizvoda koji je proizvođač ili prodavac „povećao” na originalni proizvod (u stvari, to je novostvorena vrijednost) je porezna osnovica. Ova vrsta poreza je indirektna, jer je uključena u cijenu proizvoda. U konačnici, plaća ga kupac, a formalno (i praktično) njegovo plaćanje vrše vlasnici i proizvođači robe.
Objekti oporezivanja
Objekti za obračun PDV-a su prihodi od prodaje stvorenih proizvoda, izvršenih radova i usluga, kao i:
Troškovi vlasničkih prava na dobrima (radovima, uslugama) kada se prenose bez naknade;
Cijena izgradnje i instalacioni radovi proizvedeno za vlastite potrebe;
Troškovi uvezene robe, kao i robe (radovi, usluge), čiji je prijenos izvršen na teritoriji Ruske Federacije (nije uključen u oporezivu osnovicu poreza na dohodak).
PDV obveznici
Član 143. Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da su obveznici PDV-a pravna lica(ruski i strani), kao i individualni preduzetnici registrovani kod poreskih organa. Pored toga, obveznici ovog poreza su i lica koja robu i usluge prevoze preko granica Carinske unije, ali samo ako je carinskim zakonodavstvom utvrđena obaveza plaćanja.
U Rusiji se PDV daje u 3 opcije:
- 10 %.
- 18 %.
Iznos obračunatog poreza utvrđuje se umnoškom kamatne stope podijeljene sa 100 sa oporezivom osnovicom.
Ne-poslovni prometi (depozitne transakcije za formiranje odobrenog kapitala, prenos osnovnih sredstava i imovine preduzeća na pravnog sljedbenika i drugo), transakcije prodaje zemljišnih parcela i mnoge druge zakonom propisane ne priznaju se kao objekata za obračun ovog poreza.
18% PDV stopa
Do 2009. godine primjenjivala se stopa PDV-a od 20%. najveći broj transakcije. Trenutna stopa je 18%. Za obračun PDV-a potrebno je izračunati umnožak porezne osnovice i kamatne stope podijeljen sa 100. Još jednostavnije: pri utvrđivanju (za lutke) PDV-a, porezna osnovica se množi sa koeficijentom poreske stope - 0,18 (18% / 100). = 0,18). Dakle, iznos PDV-a je uključen u cijenu roba, radova i usluga, koji pada na teret potrošača.
Na primjer, ako je cijena proizvoda bez PDV-a 1000 rubalja, stopa koja odgovara ovoj vrsti proizvoda je 18%, tada je izračun jednostavan:
PDV = CIJENA X 18/ 100 = CIJENA X 0,18.
To jest, PDV = 1000 X 0,18 = 180 (rubalji).
Kao rezultat toga, prodajna cijena robe je obračunati trošak proizvoda sa PDV-om.
Snižena stopa PDV-a
Na određenu grupu prehrambenih proizvoda koji se smatraju društveno značajnim za stanovništvo države primjenjuje se stopa PDV-a od 10%. Takvi proizvodi uključuju mlijeko i njihove derivate, mnoge žitarice, šećer, so, plodove mora, ribu i mesne proizvode, kao i neke vrste proizvoda za djecu i dijabetičare.
Nulta stopa PDV-a, karakteristike njene primjene
Stopa od 0% primjenjuje se na robu (rad i usluge) vezane za svemirske aktivnosti, prodaju, vađenje i proizvodnju plemeniti metali. Osim toga, značajan obim transakcija čine transakcije za kretanje robe preko granice, za čiju registraciju mora biti u skladu sa nultom stopom PDV-a potrebni su dokumentovani dokazi o izvozu, koji se dostavljaju poreskim organima. Paket dokumenata uključuje:
- Ugovor (ili ugovor) poreskog obveznika o prodaji dobara stranom licu izvan Ruske Federacije ili Carinske unije.
- za izvoz proizvoda sa obaveznom oznakom ruske carine o mestu i datumu polaska robe. Možete dostaviti dokumente o transportu i podršci, kao i drugu potvrdu o izvozu bilo kojeg proizvoda van granica Ruske Federacije.
Ako u roku od 180 dana od trenutka kretanja robe preko granice kompletan paket ne bude obrađen i dostavljen poreskim organima neophodna dokumenta, tada je obveznik dužan da obračuna i plati PDV po stopi od 18% (ili 10%). Nakon konačnog prikupljanja carinske potvrde, biće moguće izvršiti povrat ili prebijanje plaćenog poreza.
Korištenje procijenjene stope
Procijenjena stopa se koristi za plaćanje unaprijed iu nekim drugim slučajevima. Za “luke”, PDV po ovoj stopi se obračunava kada je potrebno odvojiti porez koji “sjedi” u njemu od ukupne cijene robe. Ova radnja se provodi prema najjednostavnijim formulama, ovisno o vrsti primijenjene stope PDV-a.
Po stopi od 10% PDV obračunava se 10% / 110%.
Po stopi od 18% - 18% / 118%.
Popunjavanje PDV prijave i rokovi za podnošenje iste
U početnoj fazi pripreme za isporuku poresko izvještavanje Rad računovođe je usmjeren na utvrđivanje osnovice na koju se naknadno obračunava iznos poreza. Ispunjavanje PDV prijave počinje dizajnom naslovne stranice. U ovom slučaju, vrlo je važno pažljivo i pažljivo unijeti sve tražene podatke (nazive, šifre, vrste itd.). Sve stranice sadrže datum i potpis rukovodioca (ili individualnog preduzetnika), koji mora biti otisnut na naslovnoj strani. Prijavu je potrebno dostaviti poreskoj upravi u mjestu registracije, ali najkasnije do 20. u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog kvartala. U istim rokovima se utvrđuje i njegova isplata (ako je rok tromjesečno). Dakle, plaćanje i obračunavanje poreza za 1. kvartal 2014. godine moralo se izvršiti prije 20. aprila tekuće godine.
Obračun poreza
Za lutke: PDV se obračunava u nekoliko faza.
- Utvrđivanje poreske osnovice.
- obračun PDV-a.
- Utvrđivanje visine poreskih olakšica.
- Razlika između obračunatog i plaćenog poreza (odbitka) je iznos PDV-a koji se plaća.
Ukoliko odbici premašuju obračunate iznose, poreski obveznik ima pravo na naknadu ove razlike po pismenom zahtjevu i nakon donošenja rješenja, ali o tome kasnije.
Porezni odbici
Posebnu pažnju treba obratiti na odbitke, odnosno iznos PDV-a koji iskazuju dobavljači i koji se plaća na carini prilikom izvoza robe. Veoma je važno da je porez prihvaćen za odbitak direktno povezan sa obračunatim prometom. Jednostavno, ako se PDV obračunava na promet od prodaje proizvoda „A“, tada se u obzir uzimaju sve kupovine vezane za ovaj proizvod. Potvrda o pravu na odbitak ovjerava se računima primljenim od dobavljača, kao i dokumentima za plaćanje iznosa poreza pri prelasku granice. PDV je u njih uključen kao poseban red. Takvi računi se evidentiraju u posebnoj fascikli, a promet za svaki proizvod se evidentira u knjizi nabavki prema odobrenom obrascu.
U toku poreske revizijeČesto se postavljaju pitanja u vezi sa neispravnim popunjavanjem obaveznih polja, navođenjem netačnih podataka, kao i nepostojanjem potpisa ovlašćenih lica. U pravilu, u takvoj situaciji zaposlenici Federalne porezne službe poništavaju odgovarajuće iznose odbitka, što dovodi do dodatnih naplata PDV-a i kazni.
Elektronsko podnošenje deklaracija
Od 2014. godine PDV prijava se podnosi samo u u elektronskom formatu. Postoji samo nekoliko izuzetaka vezanih za posebne poreske režime.
Uslovi za povrat PDV-a
Ostvarivanje prava obveznika na povraćaj uplaćenog iznosa poreza vrši se na osnovu uredske kontrole koju vrše poreski organi. Deklarativna procedura za povraćaj PDV-a odvija se u odnosu na nekoliko obveznika koji ispunjavaju sledeće uslove:
Ukupan iznos plaćenih poreza (PDV, akcize, porezi na dohodak i porezi na proizvodnju) mora biti najmanje 10 milijardi rubalja. za 3 kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je podnesen zahtev za naknadu;
Platilac je dobio bankarsku garanciju.
Primjena ovog postupka predviđa još jedan uslov: obveznik mora biti registriran kod poreznih organa Ruske Federacije najmanje 3 godine prije podnošenja poreske prijave za
Procedura povrata novca
Da bi ostvario povraćaj PDV-a, obveznik je dužan da podnese pisani zahtev poreskom organu za povraćaj poreskih iznosa. Ovi iznosi se mogu vratiti na tekući račun naveden u zahtjevu ili prebiti sa drugim poreznim uplatama (ako na njima postoje dugovi). Inspektorat će odluku donijeti u roku od 5 radnih dana. Povrat PDV-a se vrši u istom roku u iznosu navedenom u odluci. Ukoliko sredstva ne pristignu na tekući račun na vreme, poreski obveznik ima pravo da od poreskih organa (iz budžeta) dobije kamatu za korišćenje ovog novca.
Stolna inspekcija
Za provjeru valjanosti vraćenih iznosa, poreska inspekcija provodi a desk audit. Ako se ne utvrde činjenice o prekršajima, u roku od 7 dana po obavljenom inspekcijskom nadzoru, lice kod kojeg se vrši kontrola se pismeno obavještava o zakonitosti prebijanja.
U slučaju otkrivanja kršenja struje rusko zakonodavstvo Inspektorat sačinjava zapisnik o inspekcijskom nadzoru, na osnovu kojeg se protiv poreskog obveznika donosi rješenje (odbijanje krivičnog gonjenja ili krivično gonjenje). Osim toga, prekršilac je dužan da vrati višak iznosa PDV-a i kamate za korištenje ovih sredstava. Ukoliko se navedeni iznos ne vrati, obaveza vraćanja u budžet Ruske Federacije je na banci koja je izdala garanciju. U suprotnom, poreznici na nesporan način otpisuju potrebna sredstva.
Neke odredbe koje se odnose na obračun i plaćanje PDV-a su prilično složene za neposredno razumijevanje, ali promišljeno razumijevanje daje rezultate. Posebnu poteškoću u razumijevanju ovog poreza stvaraju specifični termini i redovne promjene u zakonodavstvu Ruske Federacije.
- prilikom izvođenja radova i usluga (osim usluga prenosa priplodne stoke i živine po ugovorima o lizingu sa pravom otkupa);
- pri prenosu dobara (obavljanje poslova, pružanje usluga) za sopstvene potrebe, čiji se troškovi ne uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dohodak (osim prenosa dobara na koje se plaća PDV po stopi od 10 odsto);
- prilikom izvođenja građevinskih i instalaterskih radova za vlastite potrebe;
- pri uvozu robe čiji se promet ne oporezuje po stopi od 10 posto (čiji uvoz nije oslobođen oporezivanja).
Ovaj postupak je predviđen u stavovima 3 i 5 člana 164 Poreskog zakona Ruske Federacije.
situacija: Po kojoj stopi treba obračunati PDV pri prodaji štampanih proizvoda sa CD-om ili elektronskim prilogom - 10 ili 18 odsto? Štampani proizvodi nisu reklamne (erotske) prirode.
Prilikom prodaje štampanih proizvoda u kompletu sa CD-ovima ili elektronskim aplikacijama (na primer, sa lozinkom za pristup sajtu sa arhivom brojeva), PDV se obračunava po stopi od 18 odsto.
Ovo se objašnjava na sljedeći način. Samo one vrste štampanih proizvoda koje su navedene na listi odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije od 23. januara 2003. godine br. 41 ne oporezuju se po stopi od 10 posto naveden na ovoj listi. Shodno tome, prilikom prodaje takvih kompleta, organizacija nema razloga da primjenjuje stopu od 10 posto. Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 7. novembra 2014. br. 03-07-11/56215 od 11. novembra 2009. godine br. 03-07-11/297.
savjet: Postoje argumenti koji dozvoljavaju organizacijama da naplaćuju PDV po stopi od 10 posto kada prodaju štampane proizvode zajedno sa CD-ovima ili elektronskim aplikacijama. One su kako slijedi.
Ako je CD ili elektronski dodatak sastavni dio časopisa, njegova prodaja u vezi sa štampanom publikacijom može biti predmet PDV-a po stopi od 10 posto. Potvrda da je CD ili elektronski dodatak uključen kao sastavni dio časopisa je:
- spominjanje CD-a ili elektronskog dodatka u sadržaju časopisa;
- povezivanje sadržaja CD-a ili elektronske aplikacije sa sadržajem časopisa;
- prodaja CD-a ili informacija za pristup elektronskoj aplikaciji u jednom pojedinačnom paketu uz časopis;
- nema posebne cijene za CD.
Ukoliko su ovi uslovi ispunjeni, dodatak časopisu u obliku CD-a ne lišava časopis karakteristike periodične štampane publikacije na čiju prodaju se plaća PDV po stopi od 10 posto. Postoje primjeri u arbitražnoj praksi sudske odluke, koji potvrđuju legitimnost takvog zaključka (vidi, na primjer, odluke Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 10. decembra 2012. br. A40-56031/12-91-312 i od 12. avgusta 2003. godine br. KA -A40/4614-03).
Prilikom prodaje uvezenih štampanih publikacija koje se u Rusiju unose zajedno sa CD-ovima, organizacije takođe imaju pravo da primenjuju stopu PDV-a od 10 odsto. Činjenica je da kada se takvi kompleti uvoze u Rusiju, to pokazuju carinski dokumenti jedan kod TN VED. Ako ovaj kod odgovara šiframa navedenim u listi odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije od 23. januara 2003. br. 41, nema osnova za primjenu stope PDV-a od 18 posto pri prodaji takvih kompleta (pismo Federalna carinska služba Rusije od 26. maja 2006. br. 05-11 /18275).
Da bi se izbjegle eventualne sporove sa poreznom upravom, isplativije je da organizacija prodaje štampane proizvode sa CD-ovima ili elektronskim aplikacijama odvojeno, nego u kompletu. Da biste to učinili, u ugovoru navedite da se ne prodaje niti jedan set, već dvije samostalne robe - štampana publikacija i CD ili elektronska aplikacija. Postavite posebne cijene za njih, a u primarnim dokumentima istaknite svaki proizvod u poseban red sa različitim stopama PDV-a. Istovremeno, organizovati odvojeno računovodstvo za prodaju štampanih proizvoda i CD-a, oporezuju se različitim stopama (stav 4, stav 1, član 153 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ako CD uključen u štampani proizvod nije povezan sa njegovim sadržajem i reklamne je prirode, prodaja takvih diskova ne podleže PDV-u. Ali za to mora biti ispunjen sljedeći uvjet: trošak kupovine (kreiranja) svakog diska ne bi trebao biti veći od 100 rubalja. (podstav 25, stav 3, član 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 29. aprila 2009. godine br. 16-15/042432). Ako je ovaj uslov ispunjen i štampani proizvodi su uključeni u listu odobrenu Uredbom Vlade Ruske Federacije od 23. januara 2003. br. 41, onda kada se prodaju zajedno sa reklamnim CD-ovima, porezna stopa PDV-a iznosi 10 posto ( podtačka 3, tačka 2, član 164 Poreskog zakona Ruske Federacije).
situacija: Po kojoj stopi treba obračunati PDV pri prodaji pravnih referentnih časopisa u elektronskom obliku (na primjer, putem interneta)? Časopisi imaju štampanu verziju. Organizacija nije novinska agencija.
Prilikom distribucije referentnih i pravnih časopisa u elektronskom obliku, obračunavajte PDV po stopi od 18 posto (član 3. člana 164. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ovo se objašnjava na sljedeći način.
Roba čije prodajne transakcije podliježu PDV-u po stopi od 10 posto, definirana je stavom 2. člana 164. Poreskog zakona Ruske Federacije. To posebno uključuje periodiku (sa izuzetkom periodičnih publikacija reklamne ili erotske prirode). Njihovi specifični tipovi navedeni su na listi odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije od 23. januara 2003. br. koji podliježu PDV-u po stopi od 10 posto, ne obuhvataju periodične štampane publikacije u elektronskom obliku, distribuirane, posebno na magnetnim medijima, putem interneta i putem satelitskih komunikacijskih kanala. Izuzetak je distribucija ovakvih publikacija od strane novinskih agencija.
Stoga, ako organizacija koja nije novinska agencija distribuira pravne referentne časopise u elektronskom obliku (na primjer, putem interneta), plaćate PDV po stopi od 18 posto (član 3. člana 164. Poreskog zakona Ruske Federacije). ).
Primjer refleksije u računovodstvu komercijalna organizacija operacije za obračun PDV-a kada se proširi na na plaćenoj osnovi referentne pravne časopise u elektronskom obliku (na primjer, putem interneta). Izdavač nije novinska agencija
Alpha doo se bavi izdavačkom djelatnošću i izdaje referentni i pravni časopis. Alpha posjeduje certifikat Rospechat-a koji potvrđuje da časopis pripada povlaštenim vrstama štampanog materijala.
Alpha distribuira publikaciju na sljedeći način:
- štampana verzija - putem direktne pošte (novac od pretplatnika ide na Alfin bankovni račun);
- elektronska verzija- putem interneta.
Cijena mjesečne pretplate za štampanu i elektronsku verziju publikacije iznosi 100 rubalja. Štampana verzija publikacije podliježe PDV-u po stopi od 10 posto, elektronska verzija - 18 posto.
Dakle, iznos PDV-a koji Alpha nameće pretplatnicima je:
- za štampanu verziju - 10 rubalja. (RUB 100 × 10%);
- za elektronsku verziju - 18 rubalja. (RUB 100 × 18%).
Dakle, cijena pretplate (sa PDV-om) je:
- za štampanu verziju publikacije - 110 rubalja. (100 rub. + 10 rub.);
- za elektronsku verziju publikacije - 118 rubalja. (100 rub. + 18 rub.).
U februaru je Alpha prodala 1.000 pretplata na štampanu verziju publikacije i 100 na elektronsku verziju. Računovođa Alfe izvršio je sljedeće unose u računovodstvu:
Debit 62 Kredit 90-1
- 110.000 rub. (110 rubalja/pretplata × 1000 pretplata) - odražava se prihod od prodaje pretplata na štampanu verziju publikacije;
- 10.000 rub. - (10 rubalja/pretplata × 1000 pretplata) - PDV se obračunava na prihod od prodaje pretplate na štampanu verziju publikacije;
Debit 62 Kredit 90-1
- 11.800 rub. (118 rubalja/pretplata × 100 pretplata) - odražava se prihod od prodaje pretplata na elektronsku verziju publikacije;
Debit 90-3 Kredit 68 podračun “Obračun PDV-a”
- 1800 rub. - (18 rubalja/pretplata × 100 pretplata) - PDV se naplaćuje na prihod od prodaje pretplate na elektronsku verziju publikacije.
situacija: Po kojoj stopi treba obračunati PDV na promet suvog hljebnog kvasa - 10 ili 18 posto?
Pri prodaji suvog hljebnog kvasa obračunava se PDV po stopi od 18 posto.
Spisak prehrambenih proizvoda koji podliježu PDV-u po stopi od 10 posto odobren je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 31. decembra 2004. br. 908. Suvi hljebni kvas, koji ima šifru 91 8536 prema Sveruskom proizvodu Klasifikator, nije uključen u njega. Dakle, pri prodaji suvog hljebnog kvasa plaćate PDV po stopi od 18 posto.
situacija: Po kojoj stopi treba obračunati PDV na prodaju gljiva (na primjer, šampinjona uzgojenih u stakleniku) - 10 ili 18 posto?
Prilikom prodaje gljiva obračunavajte PDV po stopi od 18 posto.
Spisak prehrambenih proizvoda koji podliježu PDV-u po stopi od 10 posto odobren je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 31. decembra 2004. br. 908. Gljive šampinjona u stakleniku, pod šifrom 97 3561 prema Sveruskom klasifikatoru proizvoda , nisu uključeni u njega. Dakle, prilikom njihove prodaje plaćate PDV po stopi od 18 posto.
Primjer kako se transakcije za obračun PDV-a na prodaju gljiva odražavaju u računovodstvenim evidencijama komercijalne organizacije
Alpha doo se bavi veleprodajom poljoprivrednih proizvoda otkupljenih od građana koji nisu preduzetnici. Organizacija kupuje gljive (šampinjone koje građani uzgajaju u vlastitim staklenicima) po cijeni od 50 rubalja. za 1 kg.
Alpha je 13. januara prodala maloprodajnom lancu seriju pečuraka - 100 kg. Prodajna cijena 1 kg gljiva (bez PDV-a) iznosila je 100 rubalja/kg. Shodno tome, ukupna cijena parcele bez PDV-a je 10.000 rubalja. (100 kg × 100 rub./kg).
Na promet gljiva se plaća PDV po stopi od 18 posto. Međutim, ako organizacija prodaje poljoprivredne proizvode ili prerađene proizvode kupljene od stanovništva, porezna osnovica PDV-a utvrđuje se kao razlika između tržišne cijene i nabavne cijene navedenih proizvoda (klauzula 4 člana 154 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija). Proizvodi za čiju prodaju se primenjuje ovaj postupak navedeni su na listi odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16. maja 2001. godine br. 383. U ovoj listi su uključene kultivisane i divlje (sveže) pečurke. Stoga je računovođa obračunao iznos PDV-a na njihovu prodaju na sljedeći način:
Takva pravila utvrđena su stavom 4 člana 154 i stavom 4 člana 164 Poreskog zakonika Ruske Federacije.
Iznos PDV-a koji je Alpha predstavila kupcu bio je:
100 kg × (100 rub./kg - 50 rub./kg) × 18/118 = 763 rub.
Dakle, ukupni trošak serije gljiva (uključujući PDV) iznosi 10.763 rubalja. (10.000 RUB + 763 RUB).
Novac od kupca za prodatu seriju pečuraka prebačen je na bankovni račun Alfe 18. januara.
Računovođa Alfe izvršio je sljedeće unose u računovodstvu.
Debit 62 Kredit 90-1
- 10.763 rub. - reflektuje se prihod od prodaje pošiljke robe;
Debit 90-3 Kredit 68 podračun “Obračun PDV-a”
- 763 rub. - PDV se obračunava na prihod od prodaje.
Debit 51 Kredit 62
- 10.763 rub. - primio novac od kupca kao uplatu za prodatu seriju robe.
situacija: po kojoj stopi treba obračunati PDV na prodaju prženog sjemenke suncokreta- 10 ili 18 posto?
Prilikom prodaje prženih sjemenki suncokreta, obračunavajte PDV po stopi od 18 posto (član 3. člana 164. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ovo se objašnjava na sljedeći način.
Spisak prehrambenih proizvoda koji podliježu PDV-u po stopi od 10 posto odobren je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 31. decembra 2004. br. 908. Proizvodi prerade uljarica nisu uključeni u nju. Dakle, prilikom prodaje prženog suncokretovog sjemena PDV se mora obračunati po stopi od 18 posto. Ova tačka gledišta je izražena u pismu Ministarstva finansija Rusije od 3. marta 2009. godine br. 03-07-07/11.
Takođe ga podržavaju i druge regulatorne agencije - Federalna poreska služba Rusije (pisma od 6. avgusta 2009. br. SHS-21-3/824, od 17. decembra 2007. br. ŠT-6-03/972) i Rostekhregulirovanie ( dopis od 04.08.2008.godine broj EP-101-26/4432, na koji je skrenuta pažnja poreske inspekcije pismo Federalne poreske službe Rusije od 21. avgusta 2008. br. ŠS-6-3/597). Po njihovom mišljenju, pržene sjemenke suncokreta pripadaju grupi 91 4600 „Proteinski proizvodi, fosfatidni koncentrati, jezgra ulja, proizvodi za preradu uljarica, prirodni glicerin, zalihe sapuna” Sveruskog klasifikatora proizvoda. Dodjeljivanje drugih OKP kodova ovim proizvodima (posebno 91 4631 „Zrna suncokreta” i 97 2111 „Suncokret za zrno”) je nezakonito. S obzirom da grupa OKP 91 4600 nije uvrštena na Listu prehrambenih proizvoda koji podliježu PDV-u po stopi od 10 posto, na promet prženog suncokretovog sjemena mora se platiti PDV po stopi od 18 posto.
savjet: Postoje argumenti koji dozvoljavaju plaćanje PDV-a po stopi od 10 posto pri prodaji prženih sjemenki suncokreta. One su kako slijedi.
Plaćanje PDV-a po stopi od 10 posto predviđeno je, posebno, za prodaju uljarica (podtačka 1, tačka 2, član 164 Poreskog zakona Ruske Federacije). Posebna lista prehrambenih proizvoda koja podliježu PDV-u po stopi od 10 posto odobrena je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 31. decembra 2004. br. plodovi uljarica i eteričnih ulja” (proizvodi sa šiframa 97 2931 - 97 2933, 97 2936) i sa šifrom 97 2110 “Glavne uljarice” (proizvodi sa šiframa 97 2111 - 97 2115, 97 2117, 97 2117). Osim toga, prženim sjemenkama suncokreta može se dodijeliti šifra 91 4631 „Zrna suncokretovog ulja“. Takođe je uključeno u listu. Ukoliko je u tehničkoj dokumentaciji za prodate proizvode navedena neka od navedenih OKP šifra, PDV se može obračunati po stopi od 10 posto.
U arbitražnoj praksi postoje primjeri sudskih odluka kojima se priznaje zakonitost primjene stope PDV-a od 10 posto na prodaju prženog suncokretovog sjemena (vidi, na primjer, presude Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 23.04.2009. broj VAS-5158/09 od 17.03.2009.godine br.VAS-2690/09 od 28.04.2007.godine br.5052/07 i od 28.04.2007.godine br.5071/07, rješenje Federalne antimonopolske službe Centralnog okruga od 13. januara 2009. br. A14-3423/2008/40/33, severno-kavkaski okrug od 9. decembra 2008. br. 2697/2006, od 8. februara 2007. br. A39-2699/2006, Moskovski okrug od 18. maja 2010. godine, br. KA-A41/4815-10, od 6. oktobra 2009. godine, br. Distrikt od 03.03.2009. godine br. F09-964/09-S2 od 25.02.2009. godine br. F09-686/09-S2 od 24.02.2009. godine Br. broj F09-10260/08-S2 od 15.09.2008. godine Broj F09 -6669/08-S2 od 02.09.2008. godine Broj F09-5676/08-S2 od 14.01.2008. /07-S2, Zapadnosibirski okrug od 10. novembra 2008. br. F04-6206/2008(13299-A03-34), od 1. avgusta 2005. br. F04-4975/2005(13526-A27-31)). Sudovi su donosili takve odluke ako su organizacije imale službene dokumente (na primjer, potvrde o usklađenosti, kataloške listove, tehničke specifikacije za proizvodnju), u kojima su za ove proizvode naznačene OKP šifre koje omogućavaju primjenu stope PDV-a od 10 posto.
situacija: Po kojoj stopi treba obračunati PDV na prodaju konzervi od jesetrine - 10 ili 18 posto?
Prilikom prodaje jesetrinih konzervi, PDV se obračunava po stopi od 18 posto.
Podtačka 1. tačke 2. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi da prilikom prodaje morskih plodova i ribljih proizvoda, uključujući ohlađenu, smrznutu i druge vrste prerađene ribe, haringe, konzervirane hrane i konzerve, morate platiti PDV po stopi od 10 posto. Izuzetak su ukusni plodovi mora i riblji proizvodi, uključujući jesetru.
Isti izuzetak sadržan je u odjeljku „More i riblji proizvodi, uključujući ohlađenu, smrznutu i druge vrste prerađene ribe, haringe, konzervirane hrane i konzerve“ na listi odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije od 31. decembra 2004. br. 908, u kojem „Ostale riblje konzerve“ (šifra 92 7160). Dakle, prilikom prodaje konzervirane ribe jesetri plaćate PDV po stopi od 18 posto (član 3. člana 164. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Slična objašnjenja daju i predstavnici poreske službe (vidi, na primjer, pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 28. decembra 2006. br. 19-11/115499).
situacija: po kojoj stopi treba obračunati PDV na prodaju mješavine? biljna ulja With aditivi za hranu(na primjer, “Unija 53”) - 10 ili 18 posto?
Prilikom prodaje mješavine biljnih ulja sa aditivima za hranu, obračunavajte PDV po stopi od 10 posto (član 3. člana 164. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ovo se objašnjava na sljedeći način.
Spisak prehrambenih proizvoda koji podliježu PDV-u po stopi od 10 posto odobren je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 31. decembra 2004. br. 908. Ova lista je sastavljena u skladu sa Sveruskom klasifikacijom proizvoda (OKP) i sadrži:
- šifre podgrupa koje uključuju određene vrste proizvoda;
- šifre pojedinih vrsta proizvoda na čiju prodaju podliježe stopi PDV-a od 10 posto.
Na listi prehrambenih proizvoda koji podliježu PDV-u po stopi od 10 posto, mješavine biljnih ulja izdvajaju se u posebnu podgrupu sa šifrom 91 4190. U skladu sa OKP, ova podgrupa posebno uključuje sljedeće vrste proizvoda:
- 91 4195 - biljno ulje - mješavina, nerafinirano;
- 91 4196 - biljno ulje - mješavina, smrznuto;
- 91 4197 - biljno ulje - mješavina, rafinirano, dezodorisano;
- 91 4198 - biljno ulje - mješavina aromatizirana biljnim dodacima.
S obzirom na to da su gornjom klasifikacijom obuhvaćene sve vrste mješavina biljnih ulja, pri prodaji takvih proizvoda treba obračunati PDV po stopi od 10 posto.
situacija: Po kojoj stopi treba obračunati PDV pri prodaji sireva salamure - 10 ili 18 posto?
Po stopi od 10 posto.
Spisak prehrambenih proizvoda koji podliježu PDV-u po stopi od 10 posto odobren je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 31. decembra 2004. godine broj 908.
Šifra 92 2600 na listi uključuje proizvode i mlijeko u konzervi koje sadrži mlijeko. To uključuje proizvode navedene u Sveruskom klasifikatoru proizvoda (OKP) pod šiframa 92 2610-92 2697. Dakle, proizvodi od slanog sira, koji imaju šifru 92 2697 prema klasifikatoru, oporezuju se po stopi od 10 posto.
situacija: po kojoj stopi treba obračunati PDV na promet krvi i njenih komponenti? vladine agencije zdravstvo (stanice za transfuziju krvi) - 10 ili 18 posto?
Prilikom prodaje krvi i njenih komponenti obračunavajte PDV po stopi od 18 posto (član 3. člana 164. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ovo se objašnjava na sljedeći način.
Spisak kodova za vrste medicinskih proizvoda koji podliježu PDV-u po stopi od 10 posto odobren je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 15. septembra 2008. br. 688 (podtačka 4, tačka 2, član 164 Poreskog zakona Ruske Federacije). Za ostale medicinske proizvode koji podliježu PDV-u primjenjuje se stopa od 18 posto.
Krv i krvni proizvodi nisu uključeni u ovu listu. Dakle, prilikom prodaje ove vrste proizvoda od strane državnih zdravstvenih ustanova (stanica za transfuziju krvi), PDV se mora obračunati po stopi od 18 posto.
Ovaj zaključak potvrđuje Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 2. avgusta 2011. godine br. 03-07-07/44.
Primjena obračunske stope
Koristite procijenjenu poreznu stopu od 18/118 u slučajevima predviđenim stavom 4. člana 164. Poreskog zakona Ruske Federacije. To uključuje, posebno:
- prijem sredstava za predstojeće isporuke dobara (radova, usluga), oporezovan po stopi od 18 posto;
- prodaja imovine oporezovane po stopi od 18 posto, iskazane po nabavnoj vrijednosti uključujući ulazni PDV, itd.