Potvrda o troškovima prevoza - dokumenti,služe ovoj svrsi su izuzetno važni u opravdavanju ove vrste troškova. Kako dokumentirati ove troškove i koje nijanse treba uzeti u obzir, razmotrit ćemo u našem materijalu.
Koji su troškovi dostave?
Troškovi transporta predstavljaju troškove organizacije u vezi sa pružanjem usluga za isporuku različitih dobara: robe, materijala, osnovnih sredstava. U zavisnosti od načina prevoza, vrste robe, kao i mesta polaska i odredišta, lista dokumenata koji opravdavaju troškove može da varira.
Prema stavu 1 čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik može uzeti u obzir troškove prilikom obračuna poreza na dohodak ako ima:
- dokumentovanje;
- ekonomska opravdanost.
Dakle, da bi se troškovi transporta prikazali kao rashodi prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak, važno je imati njihovu stvarnu potvrdu na papiru.
O karakteristikama poresko računovodstvo Za troškove transporta pročitajte materijal .
Najčešći vid transportne usluge je dostava robe od dobavljača do kupca. Uslovima kupoprodajnih ugovora određena je strana koja sama snosi troškove. Troškovi mogu nastati:
- prodavac robe;
- kupac.
U ovom slučaju, prevoz mogu izvršiti sljedeća lica:
- od strane samog prodavca;
- od strane kupca sopstvenim vozilom;
- kompanija treće strane sa kojom ili prodavac ili kupac sklapa ugovor.
Razmotrimo karakteristike dokumentiranja troškova isporuke koje provode prodavac i kupac prilikom samostalnog transporta robe ili uz uključivanje posrednika.
O klasifikaciji troškova transporta za potrebe poreskog računovodstva vidi materijal .
Koje dokumente trebate imati prilikom isporuke robe?
Prilikom prodaje robe, prodavac je dužan da kupcu obezbedi:
- račun (izuzetak - primjena posebnog režima);
- tovarni list u obliku TORG-12;
- ostali otpremni dokumenti - tovarni list (Bill of Lading) i tovarni list (BW).
TORG-12 je primarni dokument koji sastavlja prodavac u 2 primjerka (jedan za sebe, drugi za kupca). Sadrži informacije o imovini koja se prodaje i potvrda je prenosa vlasništva nad njima sa prodavca na kupca.
TN (Dodatak 4 Uredbi Vlade Ruske Federacije od 15. aprila 2011. br. 272) fiksira troškove transportnih usluga, odnosno iznos troškova prevoza. Sadrži informacije:
- o stranama u transakciji;
- prevezena roba i materijal;
- dodatni dokumenti;
- dostavno vozilo;
- tačka i datum utovara/istovara robe;
- datum isporuke tereta;
- ostali podaci.
Istovremeno, tehnički dokument nije dokument na osnovu kojeg se roba može kapitalizirati, već služi kao primarni dokument za opravdanje troškova transporta.
Što se tiče TTN-a (Obrazac 1-T), to je primarni dokument koji ne samo da potvrđuje troškove transporta organizacije, već i odražava informacije potrebne za otpis i kapitalizaciju artikala zaliha. CTN sadrži dva dijela - robni i transportni, a uključuje i sljedeće detalje:
- TTN broj;
- datum njegove pripreme;
- informacije o proizvodu;
- pojedinosti strana u transakciji;
- drugi podaci predviđeni Uredbom Državnog komiteta za statistiku Ruske Federacije od 28. novembra 1997. br. 78.
Koji dokumenti mogu opravdati transport robe od strane dobavljača?
Prijevoz robe od strane dobavljača može se shvatiti kao 2 opcije isporuke:
- Dobavljač samostalno isporučuje robu kupcu.
- Dobavljač sklapa ugovor sa prevoznikom, koji prevozi robu do odredišta.
Ako dobavljač, prilikom sklapanja ugovora sa kupcem, predviđa isporuku robe sami, tada se isporuka može izvršiti uzimajući u obzir sljedeće karakteristike:
- Dobavljač ne može posebno istaknuti trošak isporuke u ugovoru, već ga uključiti u cijenu robe (prvi slučaj).
- Dobavljač ima pravo da u ugovoru navede trošak isporuke (drugi slučaj).
U zavisnosti od gore navedenih uslova, dokumentacija dostavnih službi se menja:
- U prvom slučaju, dobavljač sastavlja samo tovarni list, koji će potvrditi činjenicu isporuke i troškove iste.
- U drugom slučaju kupcu treba izdati tovarni list (Bill of Lading) ili tovarni list (BW).
Ako je dobavljač angažovao posrednika za transport robe, tok dokumenata će biti sljedeći:
- Dobavljač može izdati TTN u 4 primjerka. U tom slučaju, jedan primjerak ostaje kod dobavljača, a ostala tri se prenose posredniku koji obavlja transport. Posrednik, po završetku isporuke, prenosi 3 primjerka TTN-a kupcu, koji na njih stavlja svoj potpis. Jedan primjerak ostaje kod kupca. Na osnovu preostalih 2, posrednik sastavlja akt o izvršenim uslugama. U tom slučaju, jedan od primjeraka TTN-a, potpisan od strane kupca, vraća se prodavcu zajedno sa aktom.
- Ako dobavljač, umjesto TTN, odluči izdati TTN, potrebno je napraviti tri kopije ovog dokumenta: jedan je namijenjen prijevozniku, drugi prodavcu, a treći kupcu. Činjenicu pružanja transportnih usluga za dobavljača može potvrditi TN potpisan od strane kupca i prevoznika.
Kako opravdati prevoz koji je izvršio kupac?
Treba napomenuti da kada kupac samostalno transportuje robu iz skladišta prodavca, TN i TTN se ne sastavljaju. A opravdanje za troškove koje je kupac napravio biće dokumenti koje je on izdao putni listovi(pismo Ministarstva finansija Rusije od 22. decembra 2011. godine br. 03-03-10/123).
Ako kupac sklopi ugovor sa posrednikom, onda njegove radnje moraju biti sljedeće:
- TTN možete izdati u 4 primjerka, gdje kupac popunjava samo odjeljak za transport. Nakon toga, navedeni dokumenti se prenose prijevozniku na dopunu od strane dobavljača odjeljka robe. Nakon popunjavanja TTN-a, dobavljač predaje 3 primjerka prijevozniku. Nakon preuzimanja tereta, kupac zadržava jedan primjerak za sebe, a preostala 2 primjerka predaje prevozniku, na osnovu čega sastavlja akt.
- Ako kupac sastavlja TN, mora se navesti kao primalac i pošiljalac. Ovaj TN se sastavlja u 2 primjerka - jedan ostaje kod kupca, drugi se prenosi transportnoj organizaciji.
Dokumentovani dokazi troškova međunarodnog prevoza imaju svoje karakteristike. O njima - u našim materijalima:
Rezultati
Troškovi transporta se javljaju u gotovo svakoj poslovnoj aktivnosti. Dostupnost svih potrebnih pratećih dokumenata ima veliki značaj kako za dobavljače tako i za kupce, jer im omogućava smanjenje troškova plaćanja poreza na dohodak.
Pitanje: DOO pruža usluge prevoza izvozne i uvozne robe drumskim putem na osnovu ugovora o transportnoj ekspediciji kao špediter, koji predviđa sledeće odgovornosti špeditera:
Organizirati prijevoz tereta transportom i duž rute kupca;
Zaključite ugovor o prevozu u svoje ime;
Osigurati otpremu, prijem i sigurnost tereta i druge dužnosti.
Za pružanje usluga prema ugovoru o transportnoj ekspediciji, DOO sklapa ugovore o transportu sa trećim licima (u daljem tekstu: Prevoznici).
Prevoznici izvoznog i uvoznog tereta su ruske i strane kompanije.
Tokom međunarodnog transporta vozilo Teret prolazi kroz međunarodne putne kontrolne punktove (MAPP). Prilikom prolaska kroz kontrolni punkt, carinski službenici stavljaju oznake ili pečate na carinske deklaracije i na međunarodni transportni tovarni list (CMR) o izvozu/uvozu robe.
Prilikom pružanja usluga koje podliježu PDV-u po nultoj stopi, poreski obveznik je dužan da podnese dokumente poreskim organima kojima se potvrđuje zakonitost primjene ove stope. Spisak dokumenata utvrđen je u tački 3.1 čl. 165 Poreski zakon Ruske Federacije. To uključuje:
Ugovor (kopija ugovora) poreskog obveznika sa stranim ili ruskim licem za pružanje određenih usluga;
Kopije transportnih, otpremnih i (ili) drugih dokumenata koji potvrđuju izvoz robe van teritorije Ruske Federacije (uvoz robe na teritoriju Ruske Federacije).
Porezni zakonik Ruske Federacije sadrži zahtjev da špediter dostavi dokumente koji potvrđuju pravo na primjenu stope PDV-a od 0% u slučaju prodaje na/izvan carinske teritorije EAEU. Među pratećim dokumentima potrebno je dostaviti deklaraciju o robi i transportnu ispravu (u slučaju izvoza CMR drumskim transportom) sa oznakama carinskih organa „Izvoz dozvoljen” (koje stavlja carinarnica koja ih je izdala) i „Roba izvezena” (nalijepljen na carinskom mjestu na granici koja se prelazi).
Trenutno se prilikom izvoza robe van carinskog područja EAEU koristi pojednostavljena carinska deklaracija (SCD) bez pregleda tereta. Carinski organi ne stavljaju oznake i pečate navedene iznad na CMR tovarni list. Carinski organi ne daju jasne podatke o razlozima nepostojanja pečata carinskih službenika u izvođenju građevinskih i instalaterskih radova, pozivajući se na: tačku 4. čl. 163 Carinskog zakonika Carinske unije - izlazak robe sa carinskog područja EAEU dozvoljen je uz dozvolu carinskog organa. Odobrenje carinskog organa za izlazak robe sa carinskog područja EAEU izdaje se stavljanjem odgovarajućih oznaka carinskog organa na carinsku deklaraciju ili drugu ispravu kojom se dozvoljava njen izvoz sa carinskog područja EAEU, te na transport ( transportna dokumenta.
U skladu sa čl. 204 Federalnog zakona od 27. novembra 2010. N 311-FZ „O carinskoj regulativi u Ruskoj Federaciji“, deklaracija za robu se podnosi u elektronskom obliku.
Na osnovu navedenog, molimo za pojašnjenje o sljedećim pitanjima:
1. Da li je na CMR-u potrebna oznaka carinskih organa (MAPP) za izvoz robe van carinskog područja EAEU radi potvrde stope PDV-a od 0 posto?
2. Da li je prihvatljivo da na CMR fakturi nema oznake „Izdavanje dozvoljeno” za potvrdu stope PDV-a od 0%?
3. Koji drugi dokument može potvrditi činjenicu prelaska granice kao potvrda 0% PDV-a za poreski organ, ako na CMR računu nema oznaka i pečata carinskog organa, a roba je deklarisana elektronski?
4. Koje dokumente je potrebno dostaviti poreskom organu za potvrdu stope PDV-a, pod uslovom da je roba izvezena van carinskog područja EAEU i da je prijava elektronska?
Odgovor: U vezi sa dopisom u vezi sa pitanjem dokumentarne potvrde nulte stope poreza na dodatu vrijednost u odnosu na usluge transporta i špedicije pri organizovanju međunarodnog prevoza robe, Odjeljenje za poresku i carinsku politiku saopštava sljedeće.
Prema podtački 2.1 tačke 1 člana 164 Poreskog zakonika Ruske Federacije (u daljem tekstu: Kodeks), nulta stopa poreza na dodatu vrednost primenjuje se na usluge transporta i špedicije, čija je lista utvrđena ovim zakonom. podklauzulu, koju daju ruske organizacije na osnovu sporazuma o transportnoj ekspediciji prilikom organizovanja međunarodnog prevoza robe između polaznih i odredišnih tačaka, od kojih se jedna nalazi na teritoriji Ruske Federacije, a druga - van teritorije Ruske Federacije Federacija.
Zakonitost primjene nulte stope poreza u odnosu na ove usluge potvrđuju dokumenti predviđeni u stavu 3.1 člana 165 Kodeksa, uključujući kopije transportnih, otpremnih i (ili) drugih dokumenata koji potvrđuju izvoz robe van teritorije Ruske Federacije, sa oznakom ruskog carinskog organa kojom se potvrđuje izvoz robe van teritorije Ruske Federacije (uvoz robe na teritoriju Ruske Federacije). Istovremeno, Zakonik ne predviđa podnošenje carinske deklaracije (njene kopije) kojom se potvrđuje zakonitost primjene nulte stope poreza na dodatu vrijednost u odnosu na takve usluge.
Uzimajući u obzir navedeno, poreskim obveznicima koji obavljaju usluge transporta i špedicije prilikom organizovanja međunarodnog prevoza, radi potvrde zakonitosti primjene nulte stope poreza na dodatu vrijednost, poreskim organima dostavljaju se kopije transportnih i otpremnih isprava sa oznakama carine. organa, koji se stavljaju u skladu sa relevantnim aktima carinskog zakonodavstva kojima se uređuje postupak njihovog stavljanja.
Istovremeno, navodi se da ovo pismo ne sadrži pravne norme ili opšta pravila, specificirajući regulatorne zahtjeve, a nije regulatorno pravni akt. U skladu sa dopisom Ministarstva finansija Rusije od 7. avgusta 2007. N 03-02-07/2-138, poslano pismo je informativne i objašnjavajuće prirode o primjeni zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i naknade i ne ometa poštovanje normi zakonodavstva o porezima i taksama u razumijevanju koje se razlikuje od tumačenja datog u ovom pismu.
Pregled dokumenta
Date su informacije o pitanju dokumentarne potvrde nulte stope PDV-a u odnosu na usluge transporta i špedicije prilikom organizovanja međunarodnog prevoza robe.
U svrhu potvrde, kopije transportnih i otpremnih dokumenata sa oznakama carinskih organa dostavljaju se poreskim organima.
1) Koje dokumente moramo imati od stranog kargo prevoznika da bismo uzeli u obzir troškove prevoza? Akti, ugovori, fakture? na kom jeziku? U kom obliku...očigledno će se njihovi postupci razlikovati od naših...? 2) PDV, takse, carine sam platio carini u jednom uplati. Očigledno je bilo potrebno biti drugačiji? Koje propratne dokumente o iznosu plaćenog PDV-a trebam dostaviti poreznoj upravi da bih prebio PDV?
1) prema objašnjenjima regulatornih organa, prilikom obavljanja međunarodnog drumskog prevoza robe, potvrda o zaključivanju ugovora o prevozu robe je međunarodni tovarni list. Mora sadržavati podatke utvrđene odredbama Konvencije o ugovoru o međunarodnom drumskom prijevozu robe, potpisanoj u Ženevi 19. maja 1956. godine. Najčešća upotreba međunarodnog tovarnog lista je CMR. Osim toga, usluge prevođenja mogu biti potvrđene svim dokumentima sačinjenim u skladu sa poslovnim običajima zemlje u kojoj su troškovi nastali (na primjer, fakture, vaučeri, itd.). Istovremeno, dokumenti sačinjeni na strani jezik, mora imati red po red prijevod na ruski (stav 3. stav 9. Pravilnika o održavanju računovodstvo i izvještavanje);
2) Poreski zakonik ne kaže da preduzeće mora da izdvaja PDV nalog za plaćanje za prenos carina. Dakle, čak i ako nalog za prenos carinskim organima ne sadrži razvrstavanje po vrsti plaćanja (PDV, carine, takse), poreska uprava ne može odbiti povrat PDV-a. Kao dokument koji potvrđuje pravo na odbitak pri uvozu robe, potrebno je dostaviti uplatnicu za ukupan iznos carine.
Uz dokumente o plaćanju koji ukazuju na plaćanje PDV-a na carini, možete koristiti potvrdu u formi odobrenoj Naredbom Federalne carinske službe Rusije od 23. decembra 2010. godine br. 2554. Ovaj dokument potvrđuje plaćanje PDV-a pri uvozu robe i izdaje carina na zahtjev organizacije.
Obrazloženje za ovu poziciju je dato u nastavku u materijalima sistema Glavbukh, komercijalna verzija.
1.Članak:Opća pravila
Zahtjev za korištenje tovarnog lista čiji je obrazac odobren Ruska pravila transport robe (BCP), ne odnosi se na međunarodni drumski transport.*
Nismo razmatrali specifičnosti oporezivanja međunarodnog drumskog saobraćaja. Ipak, hajde da ukratko opišemo međunarodne zahtjeve za dokumente.
Ugovor o prevozu utvrđuje se tovarnim listom (naziva se CMR tovarni list). Račun je sastavljen u tri originalna primjerka, potpisan od pošiljaoca i prijevoznika (transportnog agenta). Prvi primjerak tovarnog lista predaje se pošiljaocu, drugi prati teret, a treći ostaje kod prevoznika (član 4. stav 1. člana 5. CMR-a). Tovarni list potvrđuje prihvatanje tereta od strane prevoznika (klauzula 1, član 9 CMR).*
Ali CMR ne uspostavlja poseban obrazac za tovarni list. Konvencija navodi samo informacije koje su potrebne da budu prikazane u fakturi. Takođe se navodi da ugovorne strane mogu uključiti u tovarni list bilo koju drugu naznaku koju smatraju potrebnim (član 6 CMR).
Pošiljalac je dužan da uz tovarni list priloži ili dostavi prevozniku potrebnu dokumentaciju i pruži sve potrebne podatke za obavljanje carinskih i drugih formalnosti (tačka 1. člana 11. CMR-a).
Po dolasku tereta na mjesto predviđeno za njegovu predaju, primalac ima pravo zahtijevati prijenos drugog primjerka tovarnog lista. On izdaje potvrdu o prijemu tereta (klauzula 1, član 13 CMR).
Spisak dokumenata
Spisak dokumenata koji se moraju sastaviti za potvrdu određenih troškova, kao i postupak njihove pripreme, nisu definisani Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Stoga, u praksi, svi dokumenti koje organizacija ima moraju biti procijenjeni uzimajući u obzir da li oni (zajedno sa drugim dokazima) mogu potvrditi činjenicu i iznos nastalih troškova ili ne. Štaviše, u zavisnosti od stvarnih okolnosti transakcija i uslova finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacije, u svakom konkretnom slučaju troškovi mogu biti potvrđeni različitim dokumentima.*
Konkretno, sljedeće se može prijaviti na troškove podrške:
- primarne računovodstvene isprave: računi, akti, tovarni listovi, prodajni i gotovinski računi, itd.;
- drugi dokumenti koji direktno ili indirektno potvrđuju nastale troškove: narudžbe, ugovori, carinske deklaracije, putne potvrde, dokumenti sastavljeni prema poslovnim običajima zemlje u kojoj su troškovi nastali (npr. računi, vaučeri) itd.*
Ovaj postupak proizilazi iz odredbi stava 1. člana 252. Poreskog zakona Ruske Federacije. Potvrđena je legitimnost ovakvog tumačenja ove norme sudska praksa(vidi, na primjer, odluku Ustavnog suda Ruske Federacije od 4. juna 2007. br. 320-O-P, odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. juna 2009. godine br. VAS-5445/09 godine, rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 17. februara 2009. godine broj A42-2570/2007).
Svi dokumenti moraju biti pripremljeni u skladu sa zakonskim zahtjevima. Konkretno, svaki primarni računovodstveni dokument mora sadržavati obavezne podatke navedene u dijelu 2. člana 9. Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ. Nedostatak traženih detalja ne dozvoljava da se dokument prizna kao potvrđivanje nastalih troškova. U tom slučaju će biti potrebni drugi dokumenti za njihovu potvrdu. Na primjer, da bi se potvrdili troškovi za kupovinu robe (rad, usluga) u gotovini, nisu dovoljni samo gotovinski računi. Novčani račun ne sadrži nazive pozicija i potpise lica koja su izvršila transakciju i odgovorna su za njeno ispravno izvršenje. Osim toga, gotovinski račun samo ukazuje na činjenicu plaćanja za robu (rad, usluge) (klauzula 2 Pravilnika, odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 23. jula 2007. br. 470). Dakle, da biste potvrdili odgovarajuće troškove za potrebe poreza na dobit, pored gotovinskog računa, potrebno je imati:
- Izvještaji o troškovima;
- potvrde o prodaji;
- potvrde za prijemni nalog.
Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Federalne poreske službe Rusije od 25. juna 2013. br. ED-4-3/3/11515.
situacija: kako potvrditi troškove kupovine nekretnine u inostranstvu. Kupac je strano predstavništvo ruska organizacija. Imovina je registrovana u sjedištu organizacije u Rusiji
Troškove nastale prilikom kupovine imovine (radova, usluga) u inostranstvu možete potvrditi dokumentima sačinjenim u skladu sa poslovnim propisima zemlje u kojoj je transakcija izvršena.
Prilikom kupovine imovine (radova, usluga), takvi dokumenti mogu biti ugovori, prenosni akti, fakture, kao i dokumenti koji potvrđuju da je prodavac (izvođač) isplaćen.* Osim toga, za opravdanje troškova nastalih u inostranstvu možete koristiti dokumenti koji posredno potvrđuju činjenicu troškova (carinske deklaracije, službeni putni nalozi, putne isprave itd.). Ovaj zaključak nam omogućava da izvučemo stav 1 člana 252 Poreskog zakona Ruske Federacije. U tom slučaju, dokumenti sastavljeni na stranom jeziku moraju imati prevod red po red na ruski (stav 3. tačke 9. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju). Ovo se objašnjava činjenicom da se zvanična papirologija u svim organizacijama vodi na ruskom jeziku kao državnom jeziku Rusije* (klauzula 1, član 16 Zakona br. 1807-1 od 25. oktobra 1991, član 68 Ustava Rusije). Federacija).
Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 16. februara 2009. br. 03-03-05/23 od 20. marta 2006. godine br. 03-02-07/1-66.
Elena Popova,
Državni savjetnik Poreske službe Ruske Federacije, 1. rang
Dokumentovanje
Dokumenti koji potvrđuju pravo na odbitak pri uvozu robe su:
- spoljnoekonomski ugovor (ugovor);
- faktura (račun);
- carinska prijava;
- dokumenti za plaćanje.*
U praksi, za plaćanje PDV-a pri uvozu robe, pojedini uvoznici prenose avans na carinski račun, sa kojeg, kada nastane obaveza plaćanja poreza, carina otpisuje traženi iznos (član 73. Carinskog zakonika Carinske unije) . Kako se ovi iznosi otpisuju na teret PDV-a, uvoznik se, prema utvrđenim pravilima, može prijaviti poreske olakšice. U tom slučaju od carinarnice treba zatražiti Izvještaj o utrošku sredstava uplaćenih kao avans (tačka 4. člana 73. Carinskog zakonika Carinske unije). Ovaj izvještaj (zajedno sa gore navedenim dokumentima) je potvrda da je uplaćena akontacija poreza.
Uvoznici nemaju pravo na odbitak akontacije prije nego što se uračunaju u PDV. Takva pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 21. juna 2012. godine br. 03-07-08/158.
Prilikom uvoza uvezene robe ne izdavati račun. Registrirajte podatke carinske deklaracije (broj i datum, iznos PDV-a) i platni dokument koji potvrđuje stvarno plaćanje poreza na carini u knjigu kupovine (klauzula 17 odjeljka II Dodatka 4 Uredbi Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. godine broj 1137).
Čuvajte carinske deklaracije (njihove kopije ovjerene od strane rukovodioca organizacije ili glavnog računovođe) i platne dokumente koji potvrđuju plaćanje PDV-a četiri godine (stav 5.).
Olga Tsibizova,
Šef Odjeljenja za indirektne poreze Odjeljenja za poreze i poreze
carinska i tarifna politika Ministarstva finansija Rusije
Pitanje: ...Organizacija sklapa ugovor o prevozu izvozne i uvozne robe sa stranom kompanijom (Njemačka). Koji porezi moraju biti plaćeni za strane prevoznike? Da li je moguće osloboditi od oporezivanja dohodak koji je ruska organizacija platila stranoj kompaniji - prijevozniku, koja dokumenta je potrebna za to? poreska uprava? ("Moskovski poreski kurir", 2002, br. 24)
"Moskovski poreski kurir", N 24, 2002
Pitanje: Organizacija pruža usluge prevoza izvoznog i uvoznog tereta drumskim putem na osnovu ugovora o transportnoj ekspediciji, koji predviđa sledeće odgovornosti špeditera:
- organizuje prevoz tereta transportom i duž rute naručioca;
- zaključiti ugovor o prevozu u svoje ime;
- obezbjeđuje otpremu, prijem i sigurnost tereta i druge dužnosti.
Prevoznik izvoznog i uvoznog tereta je strana kompanija (Nemačka).
Koji porezi moraju biti plaćeni za strane prevoznike? Da li je moguće osloboditi od oporezivanja prihode koje ruska organizacija plaća stranoj kompaniji - prevozniku. Koje dokumente je potrebno dostaviti poreskoj upravi?
odgovor:
ODELJENJE MINISTARSTVA RUJSKE FEDERACIJE
O POREZIMA I NAKNADAMA U MOSKVI
PISMO
od 27. avgusta 2002. godine N 26-12/39585
U skladu sa članom 246, Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije (sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona br. 57-FZ od 29. maja 2002.), koji je stupio na snagu 1. januara 2002. godine, strane organizacije su također priznate kao obveznici poreza na dobit preduzeća, koji primaju prihode iz izvora u Ruskoj Federaciji.
Prema članu 309 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prihodi koje strana organizacija prima iz izvora u Ruskoj Federaciji koji nisu povezani s njenim poslovnim aktivnostima u Ruskoj Federaciji preko stalnog predstavništva i podliježu porezu na dohodak po odbitku kod izvor plaćanja uključuje prihod od međunarodnog prevoza.
Za potrebe Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, međunarodni transport je svaki prijevoz morem, rijekom ili zrakoplovom, motornim vozilom ili željeznicom, s izuzetkom slučajeva kada se prijevoz obavlja isključivo između mjesta koja se nalaze izvan Ruske Federacije. .
Ako međunarodni ugovor Ruske Federacije koji sadrži odredbe o oporezivanju i taksama utvrđuje pravila i norme osim onih predviđenih Poreskim zakonikom Ruske Federacije, primjenjuju se pravila i norme međunarodnih ugovora Ruske Federacije.
U skladu sa članom 8. Sporazuma između Ruske Federacije i Savezne Republike Njemačke o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u pogledu poreza na dohodak i imovinu od 29. maja 1996. godine, prihodi rezidenta države ugovornice od poslovanja brodovi ili avioni u međunarodnom pomorskom i vazdušnom saobraćaju mogu se oporezovati samo u toj državi ugovornici. Ova odredba se odnosi i na prihode od rada riječnih plovila.
Izraz "međunarodna plovidba i vazdušni transport" za potrebe ovog sporazuma označava svaki transport brodom ili vazduhoplovom kojim upravlja preduzeće države ugovornice, osim kada se brodom ili vazduhoplovom upravlja isključivo između mesta koja se nalaze u drugoj državi ugovornici.
Dakle, prihodi od međunarodnog drumskog prevoza ne podliježu članu 8. „Prihodi od međunarodnog pomorskog i zračnog saobraćaja“ Sporazuma između Ruske Federacije i Savezne Republike Njemačke o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u pogledu poreza na dohodak i imovinu. od 29. maja 1996. godine. To znači da je oporezivanje prihoda od djelatnosti u vezi sa međunarodnim drumskim saobraćajem podložno članu 7 „Dobit od poslovnih aktivnosti“ navedenog Ugovora.
Uzimajući u obzir gore navedene odredbe Sporazuma, prihod njemačkih rezidenata od obavljanja djelatnosti u međunarodnom drumskom saobraćaju, koji ne dovodi do formiranja stalnog predstavništva, ne podliježe porezu na dobit (dohodak) u Ruska Federacija (osnova: Pismo Ministarstva za poreze i poreze Rusije od 07.09.2002. N 23-1-13/2-942-Sh750).
U skladu sa stavom 4. stav 2. člana 310. Poreskog zakonika Ruske Federacije, u slučaju isplate prihoda stranim organizacijama koje se, u skladu sa međunarodnim ugovorima (sporazumima), ne oporezuju u Ruskoj Federaciji, poreski agent ne zadržava porez na dohodak, pod uslovom da strana organizacija podnese potvrdu poreskog agenta iz stava 1. člana 312. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Radi primjene odredbi međunarodnih ugovora Ruske Federacije sa stranim državama, član 312 Poreskog zakonika Ruske Federacije obavezuje stranu organizaciju da poreskom agentu koji isplaćuje prihode dostavi potvrdu da ta strana organizacija ima prebivalište u država sa kojom Rusija ima međunarodni ugovor (sporazum), koji reguliše pitanja izbegavanja dvostrukog oporezivanja. U ovom slučaju, ova potvrda mora biti ovjerena od strane nadležnog organa strane države, u smislu relevantnog sporazuma o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.
Porezni zakonik Ruske Federacije ne utvrđuje obavezni oblik dokumenata koji potvrđuju stalni boravak u stranoj državi.
Takvi dokumenti mogu uključivati potvrde u formi utvrđenoj unutrašnjim zakonodavstvom te strane države, kao i potvrde u bilo kom obliku. Ove potvrde se smatraju kao potvrde o stalnom boravku strane organizacije ako sadrže sljedeće ili slične formulacije:
- „Potvrđeno je da je kompanija ___ (naziv kompanije) ___ (bila) za ___ (navesti period) ___ osoba sa stalnim boravkom u ___ (navesti državu) ___ u smislu Sporazuma o dvostrukom oporezivanju između SSSR-a / Ruska Federacija i ___ (navesti državu) ___".
Budući da se prebivalište u stranim državama utvrđuje na osnovu različitih kriterijuma, poštovanje kojih se utvrđuje u trenutku podnošenja zahteva za potreban dokument, u izdatom dokumentu se navodi kalendarska godina za koju se potvrđuje prebivalište.
Za potvrdu stalnog boravka mogu se koristiti i obrasci koji su prethodno razvijeni za ove svrhe u skladu sa Uputstvom Državne poreske službe Rusije od 16. juna 1995. godine N 34 „O oporezivanju dobiti i prihoda stranih pravnih lica”. U ovom slučaju, strana organizacija ne treba da šalje popunjene obrasce poreskim vlastima Ruske Federacije i pribavlja dozvolu da ne zadrži porez od ruskih poreskih vlasti.
Svi dokumenti koji potvrđuju prebivalište su ovjereni pečatom (pečatom) nadležnog (ili od njega ovlaštenog) organa strane države i potpisom ovlaštenog službenog lica (na osnovu: Dopisa Ministarstva poreza i poreza Rusije od aprila 2, 2002 N 23-1-13/1-482-M631) .
U skladu sa članom 3. Sporazuma između Ruske Federacije i Savezne Republike Njemačke o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u pogledu poreza na dohodak i imovinu od 29. maja 1996. godine, nadležni organ u odnosu na Saveznu Republiku Njemačku je Federalno ministarstvo finansija ili ovlašteno tijelo.
zamjenik
Šef odjela
Savjetnik Poreske službe Ruske Federacije
I rang
A.A.Glinkin
Ruski poreski kurir, N 23, 2009
Kategorija: Poreska uprava
Podkategorija: Porez na dohodak
Zdorovenko A.O.,
ekspert časopisa "Ruski poreski kurir"
Organizacije koje se bave trgovinom na veliko stalno koriste usluge specijalizovanih prevoznika. A ako se roba isporučuje kao dio izvozno-uvoznih operacija, tada bi u ovom slučaju moglo biti isplativije zaključiti ugovor sa stranom kompanijom koja će osigurati prijevoz i prosljeđivanje tereta sa teritorije strane države u Rusiju ( odvoz tereta iz Rusije)
U skladu sa Građanskim zakonikom, radi isporuke robe mogu se zaključiti dvije vrste ugovora - ugovor o prijevozu robe ili ugovor o transportnom ekspediciji. Postupak oporezivanja prihoda stranog preduzeća u Rusiji prvenstveno zavisi od vrste delatnosti koja se obavlja (od vrste pruženih usluga). Stoga je u ugovoru koji ruska organizacija sklopi sa stranim partnerom potrebno jasno navesti koje usluge je dužna da pruži – direktan transport robe od jedne tačke do druge ili organizovanje transporta (odnosno angažovanje prevoznika, osiguranje slanje i prijem tereta itd.). Ovo je neophodno kako bi se utvrdilo da li ruska organizacija ima obaveze kao poreski agent prilikom isplate prihoda stranoj kompaniji ili ne.
Ugovori o međunarodnom transportu i transportnoj ekspediciji: u čemu je razlika?
U skladu sa stavom 1. člana 785. Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o prevozu robe, prevoznik se obavezuje da će teret koji mu je pošiljalac poveriti dostaviti na odredište i predati ga ovlašćenom licu. da primi robu (primalac), a pošiljalac se obavezuje da plati utvrđenu naknadu za prevoz robe.
Opšti uslovi prevoza utvrđuju se pravilima za prevoz robe različitim vidovima transporta, donetim na osnovu transportnih povelja i kodeksa. Tako, na primjer, u skladu sa stavom 5. člana 4. Povelje drumski transport i gradski zemaljski električni transport* međunarodni transport je izvoz robe van teritorije Rusije (uvoz robe na teritoriju Ruske Federacije) koja prelazi državnu granicu Ruske Federacije. Prevoz tereta u međunarodnom saobraćaju drumskim putem može obavljati prevoznik - entiteta ili individualni preduzetnik koji je preuzeo obaveze po ugovoru o međunarodnom prevozu.
________________
*Stupio na snagu Saveznim zakonom od 8. novembra 2007. N 259-FZ.
Međunarodni zračni prijevoz uključuje zračni prijevoz u kojem se polazna i odredišna tačka nalaze na teritoriji dvije države ili na teritoriji jedne države, ali istovremeno postoji i sletište (tačke) na teritoriji druge države ( Tačka 2 člana 101 Vazdušnog zakonika). U ovom slučaju, prevoznik može biti građanin ili pravno lice koje ima vazduhoplov na pravu svojine, uslovima zakupa ili drugom pravnom osnovu i koristi navedeni vazduhoplov za letove. Prevoznik mora imati dozvolu za obavljanje vazdušnog prevoza robe, kao i sertifikat operatera (sertifikat).
Dakle, međunarodni transport se obavlja između tačaka koje se nalaze u različitim državama, pod uslovom da se jedna od tačaka nalazi na teritoriji Ruske Federacije. Slično pravilo je dato u paragrafu 4.7 Dijela II Metodoloških preporuka o oporezivanju dobiti stranih organizacija, odobrenih Naredbom Ministarstva poreza Rusije od 28. marta 2003. N BG-3-23/150.
Za razliku od ugovora o prevozu, prema ugovoru o ekspediciji prevoza, jedna strana (špediter) se obavezuje, uz naknadu i o trošku druge strane (komitenta - pošiljaoca ili primaoca), da izvrši ili organizuje izvršenje usluge navedene u ugovoru o špediciji u vezi sa transportom robe (klauzula 1 člana 801 Građanskog zakonika RF). Odnosno, prema ovom ugovoru, špediter samo organizuje prevoz robe: zaključuje u svoje ime ili u ime komitenta ugovor o prevozu na određenoj ruti, obezbeđuje utovar (istovar) robe, a takođe obavlja i druge usluge vezane za prevoz predviđen ovim ugovorom.
Oporezivanje prihoda stranog preduzeća po ugovoru o međunarodnom prevozu
U skladu sa stavom 2. podstav 8. stava 1. člana 309. Poreskog zakonika Ruske Federacije, međunarodni prijevoz podrazumijeva svaki prijevoz morem, rijekom ili zrakoplovom, motornim vozilom ili željeznicom, osim u slučajevima kada se prevoz obavlja. isključivo između tačaka koje se nalaze izvan Rusije.
Pravila za oporezivanje prihoda stranog preduzeća dobijenog od međunarodnog prevoza zavise od procedure za njenu delatnost u Ruskoj Federaciji.
Strani prevoznik posluje u Ruskoj Federaciji preko stalnog predstavništva
Strana kompanija se priznaje kao obveznik poreza na dobit ako obavlja delatnost u Rusiji preko stalna poslovna jedinica i (ili) prima prihode iz izvora u Ruskoj Federaciji.
Stalno predstavništvo strane organizacije u Ruskoj Federaciji može biti ogranak, predstavništvo, odjel, biro, ured, agencija ili bilo koji drugi odvojena divizija ili drugo mjesto poslovanja preko kojeg se redovno obavljaju poslovne aktivnosti na teritoriji Ruske Federacije (