Перечисляя предоплату, покупатель заявляет НДС с аванса к вычету (п. 9 ст. 172 НК РФ). Когда продавец отгрузит товар, этот налог покупателю нужно будет восстановить. Кроме того нужно восстановить НДС и при возврате предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Но на практике бывает, что продавец товар не отгрузил и полученный аванс не вернул. Тогда после истечения срока исковой давности покупатель должен будет списать такую задолженность в расходы по (подп. 2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК РФ).
Минфин считает, что в таком случае расходом будет вся сумма аванса, включая НДС (письмо от 03.08.10 № 03-03-06/1/517 ). То есть, одну и ту же сумму — НДС с предоплаты — продавец сначала заявит к вычету, а затем включит в расходы. Тогда логично, заявленный ранее к вычету налог восстановить. Но в НК РФ имеется закрытый перечень случаев, когда НДС нужно восстанавливать. И рассматриваемая ситуация в этом списке не поименована.
Так нужно ли восстанавливать НДС в этом случае? С этим мы обратились к и
Восстановление НДС с аванса: мнение бухгалтера
Формально оснований для восстановления НДС в рассматриваемом случае нет. Такое условие не содержится в подпункте 3 статьи 170 НК РФ.
Но налоговое законодательство не предусматривает возможность одновременно учитывать одну и ту же сумму “входного” НДС как среди вычетов по этому налогу, так и при базы по налогу на прибыль.
Минфин России в письмах от 03.08.10 № 03-03-06/1/517 , от 21.10.08 № 03-03-06/1/596 и от 07.10.04 № 03-03-01-04/1/68 говорит, что сумму НДС с предоплаты, которую поставщик не вернул, при этом не выполнив свои обязательства по договору, покупатель отражает в расходах для целей налогообложения прибыли. Значит, покупатель теряет право на вычет в этой сумме (письмо от 11.04.14 № 03-07-11/16527 ).
В указанном письме Минфин рассмотрел следующую ситуацию. Исполнитель получил предварительную оплату, но обязательства по договору подряда не выполнил. Заказчик списывает образовавшуюся в связи с этим дебиторскую задолженность в расходы. При этом он одновременно восстанавливает НДС, который правомерно был принят к вычету при перечислении предоплаты в счет предстоящего выполнения работ.
Поэтому, в рассматриваемой ситуации покупателю безопаснее восстановить спорный НДС».
Восстановление НДС с аванса: мнение налоговиков
НК РФ устанавливает конкретный перечень обстоятельств, при которых необходимо восстановить НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ). Это изменение условий либо расторжение договора и возврат предоплаты. Смысл этой нормы в том, чтобы не допустить неосновательного обогащения покупателя за счет вычета НДС после того, как он обратно получает предоплату вместе с этим налогом при расторжении договора или его аннулирования.
Если компания списывает сумму полученного аванса в связи с истечением срока исковой давности, значит, предоплату продавец не вернул. И условия для восстановления НДС, которые указаны в НК РФ, не соблюдены.
При рассмотрении спора по аналогичному вопросу судьи приняли сторону компании (постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.09.13 № А26-10215/2012 ). Она получила бракованный товар под выданный продавцу аванс. Товар не был принят на учет, а лишь на хранение. С продавца компания потребовала возврата предоплаты. Судьи указали, что восстанавливать НДС с аванса в этой ситуации не нужно до тех пор, пока продавец не вернет предоплату. И что НК РФ не требует восстанавливать НДС, принятый к вычету с аванса, если он не был возвращен в срок.
В других спорах суды отмечают, что перечень оснований для восстановления НДС является закрытым и расширенному толкованию не подлежит (решение ВАС РФ от 19.05.11 № 3943/11 , постановления ФАС Западно-Сибирского от 27.08.13 № А27-19496/2012 , Северо-Западного от 15.10.12 № А56-165/2012 ).
Как правильно организовать учет вычетов НДС с авансов выданных в случаях, когда расчеты по договору ведутся в разрезе разных спецификаций (можно также провести аналогию с этапами работ), т.е. аванс может быть уплачен по одной спецификации, а поставка пройти по другой спецификации в рамках одного договора. Как быть в данном случае в вычетом и восстановлением НДС по выданным авансам, разбивать их по спецификациям или нет?Есть ли какие-либо налоговые риски в данном случае, если подразумевать, что вычет НДС по поставке всегда сопряжен с восстановлением НДС с уплаченного ранее аванса (если мы воспользовались правом на вычет в соответствии с п.12 ст. 171 НК РФ) и в чем конкретно эти риски заключаются?
Если Вы при перечислении авансов поставщику заявляете вычет по НДС, Вам необходимо вести учет выданных и закрытых авансов в разрезе каждой спецификации, а не по договору в целом - восстанавливать НДС необходимо при закрытии каждого конкретного аванса. В противном случае существует риск, что налоговая база по НДС, а также сумма налога к уплате/вычету будут сформированы по налоговым периодам неверно.
Например, если Вы не восстановите НДС с аванса в том периоде, в котором именно под этот аванс была произведена отгрузка, Вы завысите сумму налога к вычету и, наоборот, если восстановление НДС с аванса произведено в более раннем периоде, то, скорее всего, будет занижена сумму налога к вычету. В ходе налоговой проверки инспекция полностью пересчитает налоговую базу по периодам в соответствии с принятым порядком восстановления НДС с авансов
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Ситуация: Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету с перечисленного аванса
Сумму НДС, принятую к вычету с перечисленного аванса (частичной оплаты), покупатель (заказчик) должен восстановить:*
После оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), поступивших (выполненных, оказанных, переданных) в счет перечисленного аванса (частичной оплаты) в денежной форме. В этом случае покупатель (заказчик) принимает к вычету сумму НДС, которая выделена в счете-фактуре, выставленном продавцом (исполнителем) при отгрузке. Восстановить НДС нужно в том квартале, в котором у покупателя (заказчика) появится право на вычет по товарам (работам, услугам, имущественным правам), поступившим в счет ранее перечисленного аванса (частичной оплаты);
при расторжении (изменении условий) договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), в счет которого был перечислен аванс. В этом случае продавец (исполнитель) возвращает покупателю (заказчику) ранее перечисленный аванс (частичную оплату). Восстановить НДС нужно в том квартале, когда произошло расторжение (изменение условий) договора и возврат аванса (частичной оплаты).
Такой порядок следует из положений пунктов 2 и 12 статьи 171, пункта 9 статьи 172 и подпункта 3пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Если в счет полученной предоплаты поставщик (исполнитель) отгружает товары (выполняет работы, оказывает услуги, передает имущественные права) отдельными партиями (поэтапно), то покупатель (заказчик) должен восстанавливать «входной» НДС по частям. А именно в суммах, которые указаны в счетах-фактурах на каждую партию (этап). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/279 и от 28 января 2009 г. № 03-07-11/20.*
Пример отражения в бухучете «входного» НДС при приобретении материалов. Договором поставки предусмотрена частичная предварительная оплата материалов продавцу в денежной форме*
Между ЗАО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключен договор поставки материалов, предназначенных для использования в производственной деятельности, облагаемой НДС. Согласно договору «Гермес» отгружает материалы «Альфе» на условиях их частичной предварительной оплаты. В марте в счет предстоящей поставки «Альфа» перечислила продавцу аванс в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В апреле «Альфа» оприходовала материалы, поставленные «Гермесом». Стоимость материалов составила 120 360 руб. (в т. ч. НДС – 18 360 руб.).
В учете покупателя сделаны следующие записи.
В марте:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен аванс в счет предстоящей поставки материалов.
После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.
В апреле:
Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты за материалы»
– 102 000 руб. – оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за материалы»
– 18 360 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 360 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за материалы» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 118 000 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за материалы» Кредит 51
– 2360 руб. (120 360 руб. – 118 000 руб.) – погашена задолженность перед поставщиком.
О.Ф. Цибизова
Начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой
И таможенно-тарифной политики Минфина России
В главу 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ внесены многочисленные поправки, основная часть которых действует с 1 октября 2014 года. Так, при продаже недвижимости налоговая база по НДС возникает как при получении предоплаты, так и при передаче недвижимости покупателю. Еще одна новация - вычет авансового НДС у продавца и восстановления налога у покупателя происходит по мере зачета НДС в счет оплаты отгруженных товаров, работ или услуг. Подробный комментарий к этим и другим нововведениям читайте в статье экспертов «1С». Отметим также, что в Постановление Правительства РФ от 29.12.2011 № 1137 внесены изменения (Постановление Правительства РФ от 30.07.2014 № 735). Подробный комментарий будет опубликован в следующем номере.
По соглашению с контрагентом - неплательщиком НДС счета-фактуры не составляются
Действующая с 1 января 2014 года редакция пункта 3 статьи 169 НК РФ позволяет налогоплательщикам не составлять счета-фактуры, не вести журналы их учета, а также книги покупок и продаж при совершении операций, не облагаемых (освобожденных от) НДС. К таким операциям относятся операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) неплательщикам НДС, а также налогоплательщикам, освобожденным от уплаты НДС по статьям 145, 145.1 НК РФ. При этом у сторон должно быть письменное согласие на несоставление счетов-фактур (п. 3 ст. 1 Закона № 238-ФЗ). Эти нововведения вступят в силу с 01.10.2014 и значительно упростят документооборот между контрагентами, один из которых не платит НДС (например, применяет спецрежим).
Напомним, что с 1 января 2015 года отменяется обязанность вести журналы учета счетов-фактур. Такие поправки внес в Налоговый кодекс РФ Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ (далее - Закон № 81-ФЗ). Новые положения направлены на упрощение налогового учета, а также на его сближение с бухгалтерским учетом. В частности, с 1 июля 2014 года за предпринимателя могут подписывать счета-фактуры уполномоченные им лица. С этой же даты налоговая база по НДС при реализации недвижимого имущества определяется на день его передачи по передаточному акту или иному документу. В решениях «1С:Предприятия» данные изменения реализованы. О сроках реализации - см. в «Мониторинге изменений законодательства ».
Закон № 81-ФЗ также объединяет понятия «курсовые» и «суммовые» разницы под единым термином «курсовые разницы». С 1 января 2015 года бывшие «суммовые» разницы будут учитываться для целей налогообложения прибыли в таком же порядке, что и курсовые. Кроме того, из налогового учета исключается метод списания ЛИФО, и расходы на инвентарь, инструменты, спецодежду можно будет учитывать не единовременно, а в течение нескольких отчетных периодов. Эти изменения вступают в силу также с 01.01.2015. Подробный комментарий читайте в справочнике «Комментарии к законам, письмам и решениям судов» в разделе «Юридическая поддержка» в ИС 1С:ИТС.
Журнал учета счетов-фактур должны вести посредники, экспедиторы, застройщики
Комментируемый Закон № 238-ФЗ устранил противоречие в нормах, которые вступят в силу с 1 января 2015 года. Как мы отмечали выше, все налогоплательщики НДС будут освобождены от обязанности вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 169 НК РФ в ред. Закона № 81-ФЗ). Одновременно с этим налогоплательщики-посредники должны включать в декларацию по НДС сведения, указанные в журнале учета счетов-фактур по посреднической деятельности (п. 5.1 ст. 174 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ). Закон № 238-ФЗ скорректировал данные нормы. С 1 января 2015 года все посредники (налогоплательщики, неплательщики, освобожденные от уплаты НДС по ст. 145 и ст. 145.1 НК РФ), которые выставляют или получают счета-фактуры при приобретении или реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) от имени комиссионера или агента, должны вести журнал их учета. В нем следует регистрировать счета-фактуры, полученные или выставленные в ходе осуществления посреднической деятельности. При этом счета-фактуры, выставленные посредником на сумму своего вознаграждения, регистрировать не нужно (пп. «б» п. 3 ст. 1 Закона № 238-ФЗ).
Если посредник является налогоплательщиком или налоговым агентом, то он включает сведения, указанные в журнале, в налоговую декларацию по НДС (пп. «а» п. 2 ст. 2 Закона № 238-ФЗ). Она подается в электронной форме до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 2 Закона № 238-ФЗ).
Если посредник не является налогоплательщиком (освобожден от уплаты НДС по ст. 145 и ст. 145.1 НК РФ) и налоговым агентом по НДС, то он должен представить налоговому органу журнал учета счетов-фактур в электронной форме до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. «б» п. 2 ст. 2 Закона № 238-ФЗ). Отметим, что такой порядок ведения журнала учета счетов-фактур и представления отчетности Закон распространил также на лиц, которые по сути являются посредниками (пп. «б» п. 3 ст. 1, ст. 2 Закона № 238-ФЗ):
- осуществляют предпринимательскую деятельность на основании договора транспортной экспедиции. Речь идет об экспедиторах, которые включают в налогооблагаемый доход только свое вознаграждение;
- осуществляют функции застройщика.
Напомним, что официальные органы и ранее отмечали, что элементы договора транспортной экспедиции аналогичны посредническому. Поэтому по услугам третьих лиц, приобретаемым экспедитором от своего имени за счет клиента, счета-фактуры выставляются в порядке, предусмотренном для комиссионеров или агентов Постановлением № 1137 (см. письма ФНС России от 14.03.2013 № ЕД-4-3/4253@, Минфина России от 10.01.2013 № 03-07-09/01, от 21.09.2012 № 03-07-09/132). Аналогичный подход сложился и в отношении застройщиков (см. письма Минфина России от 04.02.2013 № 03-07-10/2254, от 18.10.2011 № 03-07-10/15).
Определение налоговой базы по недвижимости
По общему правилу, закрепленному в пункте 1 статьи 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров; день оплаты, частичной оплаты.
С 1 июля 2014 года введен новый момент определения налоговой базы по НДС при реализации недвижимого имущества: день его передачи по передаточному акту или иному документу (п. 16 ст. 167 НК РФ в ред. Закона № 81-ФЗ).
Однако сложившаяся конструкция статьи 167 НК РФ не позволяет ответить на вопрос, нужно ли начислить НДС при получении предоплаты в счет последующей передачи недвижимости.
Законодатель исправил эту недоработку. С 1 октября 2014 года в пункте 16 статьи 167 НК РФ уточняется, что день передачи недвижимости покупателю признается датой отгрузки, а не особым моментом определения налоговой базы (п. 2 ст. 1 Закона № 238-ФЗ). Получается, что при реализации недвижимости действуют общие правила определения налоговой базы, а пункт 16 статьи 167 НК РФ только уточняет их. Поэтому налогоплательщик должен начислять НДС как на момент получения предоплаты в счет предстоящей передачи недвижимости, так и на момент ее передачи покупателю.
Упомянутые изменения вступают в силу с 1 октября 2014 года, однако при получении предоплаты за недвижимость до этой даты рекомендуем начислять НДС.
Восстановление и вычет НДС с аванса по мере его зачета в счет оплаты отгруженных товаров
С полученной предоплаты продавец должен заплатить в бюджет НДС, предъявленный покупателю. Покупатель в свою очередь может заявить данную сумму налога к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). После отгрузки товаров (работ, услуг) продавец заявляет авансовый НДС к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ), а покупатель восстанавливает его в том налоговом периоде, в котором он может заявить вычет по товарам (работам, услугам), в счет которых был получен аванс (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Действующая редакция НК РФ не уточняет, в каком размере следует восстанавливать и принимать к вычету НДС, например, при поэтапных поставках в счет ранее полученного аванса.
Новая редакция подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ и пункта 6 статьи 172 НК РФ предусматривает, что продавец сможет заявить к вычету, а покупатель должен восстановить в бюджет НДС, приходящийся на стоимость товаров (работ, услуг), в оплату которых засчитывается аванс по условиям договора (при их наличии) (п. 5 и п. 6 ст. 1 Закона № 238-ФЗ). Это означает, что если весь аванс засчитывается в счет отгрузки и полностью оплачивает ее, то всю сумму авансового НДС продавец разово заявляет к вычету, а покупатель восстанавливает в бюджет.
Если отгрузка осуществлена на меньшую сумму, чем перечислен аванс, то НДС восстанавливается и принимается к вычету в размере, указанном в счете-фактуре на отгрузку (см. письма Минфина России от 01.07.2010 № 03-07-11/279, ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684).
Однако иначе складывается ситуация, если по условиям договора в счет отгрузки партии товара засчитывается лишь часть аванса, которая не полностью оплачивает ее.
Пример
С полученного аванса 118 000 руб. продавец заплатил в бюджет НДС 18 000 руб., а покупатель принял данную сумму налога к вычету. Первую часть товара отгрузили на 94 400 руб. (включая НДС - 14 400 руб.). По условиям договора в счет оплаты этой отгрузки засчитывается только половина аванса, т. е. 59 000 руб. (НДС - 9 000 руб.). Согласно изменениям НК РФ после первой отгрузки продавец сможет заявить к вычету, а покупатель должен восстановить налог, приходящийся на 59 000 рублей, т. е. 9 000 рублей. Оставшуюся часть авансового НДС продавец примет к вычету, а покупатель восстановит по мере зачета аванса в счет состоявшейся отгрузки.
Такая ситуация выгодна покупателям, так как восстановление НДС переносится на более поздний период, чем отгрузка товара. Однако продавцы остаются в проигрыше: они не смогут заявить вычет с аванса по мере отгрузки товаров, так как условия для этого не выполняются. Им придется дождаться установленного договором момента зачета аванса в счет оплаты товаров.
До изменений существовал спор о размере НДС к вычету и восстановлению в таком случае. ФНС России отмечала, что определяющим условием принятия к вычету и восстановлению НДС является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки (письмо от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684). Но суды делали противоположные выводы: авансовый НДС восстанавливается в размере, приходящемся на стоимость отгруженного товара, независимо от порядка зачета аванса в счет оплаты (постановления ФАС ДВО от 05.03.2012 № Ф03-627/2012, ПО от 10.11.2011 № А65-1814/2011). Данные изменения вступают в силу с 01.10.2014 и применяются при восстановлении и вычете авансового НДС после этой даты.
Место реализации работ и услуг, приобретенных через филиал (представительство)
Работы и услуги облагаются НДС только в случае, если местом их реализации является территория РФ (ст. 146 НК РФ). Для некоторых из них место реализации определяется по месту осуществления деятельности покупателя или продавца (см. подробнее об определении места реализации работ (услуг) в справочнике «Налог на добавленную стоимость» в разделе «Налоги и взносы » в ИС 1С:ИТС). Действующая редакция статьи 148 НК РФ не позволяет однозначно ответить на вопрос о месте осуществления деятельности продавца (покупателя), если работы, услуги приобретаются или оказываются через иностранный филиал (представительство) организации.
Уточнено, что место осуществления деятельности филиала (представительства) организации, через которое работы (услуги) приобретены или оказаны, определяется по месту его нахождения (п. 1 ст. 1 Закона № 238-ФЗ).
Теперь если перечисленные в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ услуги или работы (например, бухгалтерские) оказаны филиалу российской организации, зарегистрированному в иностранном государстве, то они не будут облагаться НДС, так как покупатель осуществляет деятельность за пределами РФ. Если же такой филиал или представительство будет оказывать на территории иностранного государства работы или услуги, не названные в подпункты 1-4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ, то они не будут облагаться НДС. Ведь место деятельности продавца в таком случае находится за пределами РФ. Отметим, что законодатель отразил подход, который ранее уже высказывали официальные органы (см. письмо Минфина России от 02.08.2012 № 03-07-08/231, от 10.10.2012 № 03-07-08/284, от 07.07.2011 № 03-07-08/209).
Данные изменения вступят в силу с 01.10.2014.
Вычет НДС по товарам, ввезенным в процедуре переработки для внутреннего потребления
Действующий пункт 2 статьи 171 НК РФ позволяет применять вычет налога, уплаченного на таможне при ввозе товаров в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории. Однако на практике ввезенный товар может помещаться под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления. При ней иностранные товары используются для операций по переработке на таможенной территории Таможенного союза. В дальнейшем продукты переработки подпадают под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ст. 264 ТК ТС). Налогоплательщик сталкивается с вопросом, когда он может заявить вычет: при ввозе товара в режиме переработки на внутренней территории или после выпуска готовой продукции для внутреннего потребления. Минфин России настаивает на том, что вычет при ввозе товара в режиме переработки для внутреннего потребления положениями НК РФ не предусмотрен (см. письмо от 19.06.2014 № 03-07-08/29424).
Законодатель устранил данный пробел, разрешив вычет налога в таком случае (п. 5 ст. 1 Закона № 238-ФЗ).
Данные изменения вступают в силу с 1 октября 2014 года и применяются при заявлении ввозного НДС к вычету после этой даты.
Учесть в вычетах НДС с авансов выданных, проводки по которым смотрите в нашем примере ниже, покупатель вправе на основании ст. 171 п. 12 НК РФ. Порядок применения нормы не является обязанностью налогоплательщика, но требует наличия грамотно оформленного счет-фактуры на сумму предоплаты в случае использования. Выбранную позицию необходимо отразить в учетной политике предприятия. Рассмотрим основные правила по отражению НДС с авансов и проводки по ним.
Операции с НДС по авансу выданному
Применение вычета по НДС возможно в части авансов, перечисленных в счет облагаемых налогом операций, а также при наличии соответствующим образом оформленных договора и авансового счет-фактуры. Основные проводки:
- Д 60 К 50 (52, 51) – перечислена предоплата продавцу.
- Д 68.2 К 76.АВ – поставлен к вычету (при наличии счет-фактуры от поставщика) НДС.
Обратите внимание! Запрещено принимать к вычету НДС по авансам, перечисленным в неденежной или наличной форме; по авансам, перечисленным в части необлагаемых налогом операций; по авансам, оплаченным без содержания в договоре обязательного условия.
После оприходования продукции/услуг, по которым выполнялось перечисление предоплаты, требуется восстановить НДС в сумме отгрузки. При юридическом расторжении сделки НДС восстанавливается в полном объеме.
Пример:
В сентябре 2016 года ООО «Каскад» перечислило поставщику аванс размером 295000 руб., в том числе НДС 18 % 45000 руб. Продукция поступила на склад в октябре на всю сумму. Операции следует отразить так:
- Сентябрь Д 60 К 51 на 295000,00 – перечислена предоплата.
- Д 68.2 К 76.АВ на 45000,00 – поставлен налог к вычету.
- Октябрь Д 41 К 60 на 250000,00 – оприходованы ТМЦ.
- Д 19 К 60 на 45000,00 – выделен НДС по ТМЦ.
- Д 68.2 К 19 на 45000,00 – принят к возмещению НДС по ТМЦ.
- Д 60 К 60 на 295000,00 – зачтен аванс.
- Д 76.АВ К 68.2 на 45000,00 – отражено восстановление НДС с предоплаты.
НДС с аванса полученного – проводки
В случае, если дата оплаты предмета договора опережает отгрузку, продавец приходует такие средства как предоплату и начисляет в бюджет НДС. При этом сумма авансов облагается методом расчета по ставке 18/118 либо 10/110 (стат. 164 п. 4 НК). Основные проводки:
- Отражена предоплата – Д 51 К 62.2.
- Начислен НДС с аванса – проводка Д 76.АВ К 68.2, выставляется клиенту счет-фактура в срок до 5 рабочих дней с момента получения на счет средств.
- Проведена реализация – Д 62 К 90.1.
- К уплате в ИФНС начислен НДС с реализации – Д 90.3 К 68.2.
- Сформировано восстановление НДС с аванса покупателей – проводки Д 68.2 К 76.АВ.
Обратите внимание! Продавец вправе отразить в вычетах НДС с авансов после выполнения сделки. Но если выручка меньше размера предоплаты, восстанавливается налог не со всего аванса, а только с фактически реализованного объема (стат. 170 п. 3 подп. 3).
Пример:
В июне ООО «Югзапчасть» подписало договор продажи запчастей на сумму 177 000 руб., включая НДС 18 % 27000 руб. В этом же месяце от покупателя поступила на банковский счет 100 % предоплата. В июле продукция отгружена на 106200 руб., включая НДС 18 % 16 200 руб. Бухгалтер продавца сформирует типовые проводки:
- Июнь Д 51 К 62 на 177 000,00 – на счет поступил аванс.
- Начислен НДС с аванса – проводка Д 76.АВ К 68.2 на 27 000,00.
- Июль Д 62 К 90.1 на 106 200,00 – выполнена реализация.
- Д 90.3 К 68.2 на 16 200,00 – отражен НДС по отгрузке.
- Д 62 К 62 на 106 200,00 – произведен частичный зачет суммы предоплаты.
- Д 68.2 К 76.АВ на 16 200,00 – возмещен НДС.
НДС с авансов полученных в балансе 2016
Непогашенный остаток на конец периода по НДС с полученных авансов в балансе отражается в составе кредиторских обязательств. При этом заполняется стр. 1520 «Кредиторская задолженность», а счет 68 отражается в развернутом виде с аналитикой по субсчетам, включая 68.2. Рекомендации аудиторам заполнять данные по авансам полученным, вычитая суммы НДС, дает и Минфин в письме № 07-02-18/01 от 09.01.13 г. Предприятия вправе самостоятельно определять, нужно ли вычитать НДС из сумм задолженности, что не исключает вероятность возникновения споров с налоговыми органами.
НДС с авансов полученных в 2016 году рассчитывается в ситуации, если дата прихода денежных средств за реализованную продукцию опережает дату ее фактической поставки покупателю. В этом случае у клиента, перечислившего предоплату, появляется право вычесть исходящий НДС, а у компании, получившей ее, – обязанность перечислить налог в бюджет. В 2016 году правила отражения этих операций в бухгалтерском и налоговом учете не претерпели никаких изменений.
Документы-основания
Объект налогообложения по НДС – производство и реализация товаров и услуг. Из этого правила следует, что продавец, получивший аванс за проданную продукцию, обязан начислить на него налог. Это делается в случаях, если речь не идет об экспортных или необлагаемых операциях (медицинских, страховых, банковских и т.д.)
Покупатель вправе принять НДС с перечисленного задатка к вычету, если в его распоряжении имеется следующая документация:
- счет-фактура, выданная контрагентом при поступлении аванса на его счет (в кассу);
- документы, подтверждающие факт перечисления денежных средств контрагенту (платежное поручение с отметкой банка о проведении, банковская выписка);
- договор, заключенный между сторонами и предусматривающий выплату авансов.
Согласно законодательным нормам, продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру в течение пяти дней после получения предоплаты. Несоблюдение этого правила может вести к тому, что клиенту будет отказано в праве вычесть НДС с авансов. Чтобы такого не произошло, нужно следить за датой, проставленной в документе, и при необходимости просить контрагента ее скорректировать.
На практике часто бывает, что продавец выставляет покупателю счет, в котором указаны все значимые условия по сделке. Оплата по нему означает согласие со всеми пунктами. Чтобы у клиента не возникло проблем с фискальными службами, ему следует позаботиться о том, чтобы в счете была прописана необходимость внесения задатка.
НДС с авансов полученных: бухгалтерские проводки
Согласно нормам фискального законодательства, бухгалтер компании, получившей предоплату от клиента (заказчика), обязан начислить на эту сумму НДС. База для проведения расчета – размер поступления. Для вычисления налога используются расчетные ставки 10/110 и 18/118.
Бухгалтер делает в учетной программе две проводки:
- Д 51 – К 62 – отражает поступление денежных средств от покупателя.
- Д 76 – К 68.2 – производит начисление налога.
После проведения операций в программе бухгалтер выписывает счет-фактуру. На это законодательство отводит ему пять дней. Документ готовится в двух экземплярах: первый передается контрагенту, другой остается в организации.
Затем нужно сделать соответствующую запись в книге продаж. Бухгалтер прописывает номер и дату выставленной счет-фактуры. Потом возможны три пути развития событий:
- в течение квартала фактическая поставка клиенту не состоялась;
- поставку произвели в ходе квартала;
- предоплату впоследствии вернули клиенту.
В первом случае бухгалтеру необходимо внести сумму аванса и начисленного с него НДС в 070 строчку налоговой декларации по НДС.
В третьем случае бухгалтер делает проводки:
- Д 62 – К 51 – отражает возврат денежных средств, полученных от покупателя.
- Д 68 – К 76 – принимает аванс к вычету.
Соответствующие записи вносятся в книгу покупок и декларацию по НДС (120 строчка).
Во втором случае делаются три проводки:
- Д 62 – К 90 – получение средств от покупателя.
- Д 90 – К 68 – начисление налога;
- Д 68 – К 76 – задаток принят к вычету.
Необходимо сделать запись в книге покупок с указанием реквизитов выписанной фактуры и в налоговой декларации (строчка 170).
По мнению налоговых служб, восстановление НДС с авансов полученных необходимо всегда, в том числе если отгрузка и зачисление предоплаты прошли в течение одного квартала. Если сумма фактической продажи меньше полученного задатка, то продавец имеет право принять к вычету НДС только с нее, а не со всех полученных средств.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .