Dátum zverejnenia: 28.12.2013 12:30 (archív)
Prijatie faktúry sprostredkovateľom
Autor: všeobecné pravidlo, ak sprostredkovateľ (agent) nakupuje tovar, práce alebo služby vo svojom mene, potom predávajúci (dodávateľ) vystavuje faktúry na jeho meno. Po prijatí takejto faktúry od predávajúceho ju musí sprostredkovateľ zaevidovať v časti 2 protokolu prijatých a vystavených faktúr. Nie je potrebné vykonávať zápis do nákupnej knihy, pretože tovar patrí príkazcovi a zástupca nemá právo na odpočet (odsek „d“, odsek 19 „O formulároch a pravidlách vypĺňania (udržiavanie ) doklady používané pri výpočtoch dane z pridanej hodnoty“, schválené uznesením vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č. 1137).
Refakturácia
Sprostredkovateľ potom musí zákazníkovi prefakturovať údaje z faktúry dodávateľa na meno sprostredkovateľa. To znamená, že agent neuvádza svoje údaje, ale informácie o skutočnom predajcovi tohto tovaru. V písmene „c“ odseku 1 Pravidiel vypĺňania faktúry je totiž jasne uvedené: pri vystavovaní faktúr komitentovi (komitentovi), sprostredkovateľovi (obchodníkovi alebo komisionárovi), nákupe tovaru, prác, služieb resp. vlastnícke práva vo vlastnom mene, uvedie celé alebo skrátené meno predávajúceho, ktorý je právnickou osobou, alebo priezvisko, meno a priezvisko predávajúceho - individuálny podnikateľ. V tomto prípade sú uvedené faktúry podpísané agentom.
Zástupca môže v takejto faktúre dodatočne uviesť svoje meno, adresu a identifikačné číslo platiteľa dane/KPP. Bezpečnejšie je zadať tieto údaje po vyplnení všetkých potrebných údajov.
Znovu vystavená faktúra musí byť zaevidovaná v 1. časti denníka prijatých a vydaných faktúr (bod 7 pravidiel denníka). Do knihy tržieb sa nezapisuje, pretože obchodný zástupca nemá povinnosť účtovať DPH (bod 20 Pravidiel vedenia knihy tržieb). Sprostredkovateľ odovzdá odberateľovi okrem opätovne vystavenej faktúry aj kópiu originálu faktúry vystavenej dodávateľom, ktorú potvrdí svojim podpisom (ods. „a“ ods. 15 Pravidiel vypĺňania faktúry).
Nákup tovaru pre viacerých zákazníkov
Nie je nezvyčajné, že agent nakupuje tovar alebo služby pre niekoľkých hlavných kupujúcich. V tomto prípade bude na faktúre vystavenej na príkazcu množstvo tovaru (objem služieb) nižšie ako množstvo uvedené v kópii faktúry vystavenej zástupcovi predávajúcim. Bude to vytvárať prekážky pre získanie odpočtu DPH? Nie, nebude. Takýto nesúlad nie je dôvodom na odmietnutie zrážky z istiny.
„Súhrnné“ faktúry
Pravidlá nestanovujú postup pre agentov pri vystavovaní konsolidovaných faktúr na základe niekoľkých dokumentov prijatých od rôznych príkazcov. Sprostredkovateľ preto nemá právo zlúčiť faktúry do jednej a vystaviť kupujúcemu „konsolidovanú“ faktúru.
Tento článok sa opäť zameriava na sprostredkovateľské operácie. Na konkrétnom príklade sa podrobne pozrieme na to, ako sú akvizičné transakcie formalizované v programe 1C: Accounting 8 edition 3.0 hmotný majetok a služby prostredníctvom sprostredkovateľa. Zoberme si túto situáciu zo strany kupujúceho (zastupiteľa) a zo strany sprostredkovateľa (agent).
Tento článok sa opäť zameriava na sprostredkovateľské operácie. Na konkrétnom príklade podrobne zvážime, ako sa v programe 1C: Accounting 8 edition 3.0 formalizujú transakcie na získanie hmotného majetku a služieb prostredníctvom sprostredkovateľa. Zoberme si túto situáciu zo strany kupujúceho (zastupiteľa) a zo strany sprostredkovateľa (agent).
Príklad.
Organizácia „Principal“ pre nákup tovaru a služieb (dodanie tovaru) využíva služby sprostredkovateľa – organizácie „Agent“. Agent sa zúčastňuje na vyporiadaní a koná vo svojom mene. V súlade s dohodou je jeho odmena 10% zo sumy nakúpených tovarov a služieb. V súlade s účtovnou zásadou pre účtovníctvo, mandant zohľadňuje náklady na dodanie tovaru a náklady na služby sprostredkovateľov na účte 44 „Predajné náklady“.
Organizácie uplatňujú všeobecný režim zdaňovania - akruálnu metódu a účtovné predpisy (PBU) 18/02 „Účtovanie pre výpočet dane z príjmov právnických osôb“. Organizácie sú platcami DPH.
Na vedenie účtovníctva a daňové účtovníctvo organizácie používajú program 1C: Accounting 8 edition 3.0.
Pri predaji tovaru a služieb vystavuje predávajúci sprostredkovateľovi faktúry. Sprostredkovateľ v súlade s bodom 11 Pravidiel vedenia denníka prijatých a vystavených faktúr eviduje prijaté faktúry od predávajúceho v časti 2 denníka. V tomto prípade faktúry nepodliehajú evidencii v nákupnej knihe, keďže obchodný zástupca nemá právo na odpočítanie DPH (bod 19 Pravidiel vedenia nákupnej knihy).
Zástupca vystavuje (znovuvystavuje) faktúry príkazcovi, ktoré odrážajú faktúry prijaté od predávajúceho. V súlade s bodom 7 Pravidiel pre vedenie denníka prijatých a vystavených faktúr eviduje agent vystavené faktúry v časti 1 denníka. V tomto prípade sa faktúry neevidujú v knihe tržieb, keďže mandatár nemá povinnosť vypočítať DPH (bod 20 Pravidiel vedenia knihy tržieb).
Príkazca po obdržaní opätovne vystavených faktúr od mandatára ich zaeviduje v nákupnej knihe, keďže v súlade s odsekom 2 odsek 12 čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie, sumy dane predložené predávajúcim kupujúcemu pri predaji tovaru (práca, služby) podliehajú zrážkam.
Dňa 11.01.2016 mandant previedol peňažné prostriedky na nákup tovaru a jeho doručenie na bankový účet mandatára.
Na premietnutie tejto operácie do účtovníctva použijeme doklad Odpis z bežného účtu s typom transakcie Platba dodávateľovi.
Na doklade je uvedený príjemca – splnomocnenec, poukázaná suma a dohoda. Najdôležitejšie je správne vypracovať dohodu s agentom v programe. Typ zmluvy musí byť - S komisionárom (agentom) na kúpu.
Doklad Odpis z bežného účtu a výsledok jeho vykonania sú na obr. 1.
Obrázok 1.
Prostriedky príkazcu boli prevedené na bankový účet agenta. Po prijatí výpisu z účtu musí agent vytvoriť doklad Príjem na bežný účet s typom transakcie Platba od kupujúceho.
Zástupca tiež musí správne vypracovať zmluvu s príkazcom. Typ zmluvy musí byť - S príkazcom (zadávateľom) nákupu. V zmluve môže byť uvedená možnosť výpočtu odmeny za sprostredkovanie. V našom prípade je to 10% z ceny nákupu. Účet vyrovnania 76.09 „Ostatné vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“.
Doklad Príjem na bežný účet je na obr. 2.
Obrázok 2
Nasledujúci deň previedol zástupca dodávateľovi zálohovú platbu na budúce dodanie a dodanie tovaru.
Program vygeneruje doklad Odúčtovanie z bežného účtu s typom transakcie Platba dodávateľovi.
Príjemcom je dodávateľ. Typ zmluvy - S dodávateľom.
Doklad Odpis z bežného účtu je na obr. 3.
Obrázok 3.
Dodávateľ vystavil faktúru na zálohu na meno splnomocnenca. Sprostredkovateľovi bola doručená faktúra na zálohovú platbu.
Doklad Faktúra prijatá na zálohovú platbu vystavená na základe dokladu Odpis z bežného účtu (na ktorý bola záloha uhradená) je vhodné založiť. Vo vytvorenom doklade je potrebné zmeniť typ faktúry Zo zálohovej na typ Na zálohovú platbu z istiny na nákup uveďte istinu a dohodu s ním. Kód druhu transakcie – 05 Preddavky za tovar, práce, služby príkazcu.
Doklad Faktúra prijatá s typom Za preddavok z istiny za nákup neodpočítava DPH, a preto sa neeviduje v knihe nákupov. Ale takáto faktúra sa eviduje v denníku faktúr.
Doklad Prijatá faktúra je na obr. 4.
Obrázok 4.
Zálohovú faktúru prijatú od dodávateľa musí mandatár znovu vystaviť na meno príkazcu.
Doklad Faktúra vystavená na zálohovú platbu istiny za nákup (znovu vystavená faktúra) sa vytvorí v programe na základe dokladu Faktúra prijatá.
Vo vytvorenom dokumente musíte uviesť podrobnosti o platobnom doklade príkazcu a vyplniť tabuľkovú časť. Kód typu operácie 05.
Pri zaúčtovaní doklad neúčtuje DPH a neeviduje sa v knihe tržieb. Faktúra sa zaúčtuje len do denníka faktúr.
Doklad Vydaná faktúra je na obr. 5.
Obrázok 5.
Príkazca po obdržaní opätovne vystavenej faktúry za zálohu na základe dokladu Odpis z bežného účtu, pomocou ktorého zaúčtoval prevod finančných prostriedkov mandatárovi, vytvorí doklad Faktúra prijaté.
Vo vytvorenom doklade je potrebné uviesť, že faktúra bola vyhotovená v mene dodávateľskej protistrany. Typ faktúry Pre platbu vopred. Kód typu transakcie 02 Vydané preddavky.
Manažér v súlade s odsekom 12 čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie, má právo na odpočet DPH. Preto pri zaúčtovaní dokladu bude účtovne zohľadnená suma DPH na odpočet (Dt 68,02 - Kt 76,VA) a bude zaevidovaná v knihe nákupov (Evidencia nákupov DPH).
Doklad Prijatá faktúra za vystavený preddavok a výsledok jeho realizácie sú na obr. 6.
Obrázok 6.
18. januára dodávateľ expedoval a doručil tovar zástupcovi. Dodávateľ navyše vystavil agentovi jednu faktúru za tovar a dodávku.
Na dokončenie tejto operácie použijeme doklad Príjem s typom transakcie Tovar, služby, provízia.
V záhlaví dokumentu je uvedená dodávateľská protistrana a dohoda s ňou.
V tabuľkovej časti na záložke Produkty vyberte zakúpený produkt (položku s typom Produkt), jeho množstvo, cenu a sadzbu DPH. Účtovný účet - 002 „Inventárny majetok prijatý do úschovy“. Vyberie sa istina, dohoda s ním a zúčtovací účet 76,09.
V tabuľkovej časti sa na záložke Služby agentúry vyberie služba poskytovaná dodávateľom (položka s typom Služba), jej cena a sadzba DPH, príkazca, dohoda s ním a zúčtovací účet.
Faktúra prijatá od dodávateľa je zaznamenaná v „päte“ dokladu. Kód druhu transakcie 04 Tovar, práce, služby príkazcu.
Príklad vypĺňania Potvrdzovacieho dokladu je na obr. 7.
Obrázok 7
Doklad sa pri zaúčtovaní zaúčtuje do účtovníctva na ťarchu účtu 002 tovar nakúpený za príkazcu, za tovar a služby vygeneruje zápisy Dt 76,09 - 60,01 Kt (splnomocnenec dlhuje dodávateľovi, príkazca mu musí nahradiť náklady), započítava preddavok dodávateľovi a započítava preddavok príkazcu.
Upozorňujeme, že doklad nevykonal zápis do predloženej evidencie DPH, pretože prijatá faktúra sa neprejaví v knihe nákupov, ale je zaevidovaná len v denníku faktúr.
Doklad bol zaevidovaný v evidencii nakúpeného tovaru príkazcov. Tento register slúži na automatické vyplnenie Hlásenia k príkazcovi.
Výsledok zaúčtovania Príjmového dokladu je na obr. 8.
Obrázok 8
Na premietnutie vyššie uvedených operácií do programu použijeme dokument Hlásenie príkazcovi s typom transakcie Hlásenie o obstarávaní.
Na záložke Hlavné je uvedený mandant, dohoda s ním a spôsob výpočtu odmeny (pre automatické vyplnenie by ste to mohli uviesť v dohode). Vyberie sa služba odmeňovania (položka s typom Služby), účtovné a analytické účty (nastavené automaticky na základe informačného registra účtovného účtu položiek a adresára Nomenklatúry).
Tabuľkové časti na záložke Tovar a služby sa vyplnia automaticky pomocou tlačidla “Vyplniť” -> Vyplniť zakúpené na základe zmluvy.
Pri evidencii (zaúčtovaní) dokladu sa automaticky vytvorí Fakturačný doklad vystavený s kódom druhu transakcie 04 - Tovar, práce, služby príkazcu (znovu vystavená faktúra), čo sa prejaví v hornej tabuľkovej časti. Opätovne vystavená faktúra sa účtuje len v účtovnom denníku.
V dokumente bola vypočítaná provízia agentúry (10 % z kúpnej sumy). Faktúra na odmenu je vystavená na záložke Hlavné.
Po vykonaní dokladu pripíše výnos (odmenu) agentovi v účtovníctve a daňovom účtovníctve, zaúčtuje DPH z výnosu a vykoná zápis do predajnej knihy (Evidencia tržieb DPH).
Príklad vyplnenia dokumentu Hlásenie komisii a výsledok jeho realizácie sú na obr. 9.Obrázok 9.
Obrázok 9
Na skutočné preloženie nakúpeného tovaru na príkazcu použite doklad Prevod tovaru na príkazcu.
Hlava dokumentu uvádza príkazcu a dohodu s ním. Tabuľková časť na záložke Produkty sa vypĺňa na základe hlásenia odosielateľovi. Doklad pri zaúčtovaní odpíše z kreditu účtu 002 tovar prevedený na príkazcu.
Doklad Prevod tovaru na odosielateľa a jeho zaúčtovanie sú na obr. 10.
Obrázok 10
Pozrime sa na denník faktúr agenta.
Sprostredkovateľ obdržal od dodávateľa zálohovú faktúru (typ kódu transakcie - 05) a faktúru za predaj (typ kódu transakcie - 04).
Tieto faktúry opätovne vystavil príkazcovi. V stĺpci 8 je uvedený kupujúci – príkazca, v stĺpci 10 predávajúci a v stĺpci 12 sa faktúry opätovne vystavené agentom vzťahujú na faktúry v časti 2 denníka prijaté od dodávateľa (pozri obr. 11).
Obrázok 11
Príkazca po prijatí správy a faktúr od agenta vytvorí vo svojom programe dva príjmové doklady.
Na kapitalizáciu tovarov a služieb zakúpených prostredníctvom agenta sa vytvorí Príjemkový doklad s typom transakcie Tovar, služby, provízia.
„Záhlavie“ dokumentu označuje zástupcu a dohodu s ním.
V tabuľkovej časti na záložke Produkty vyberte zakúpený produkt (položku s typom Produkt), jeho množstvo, cenu a sadzbu DPH. Účtovný účet - 41.01 „Tovar na sklade“.
V tabuľkovej časti na záložke Služby vyberte zakúpenú službu (položka s typom Služby), jej cenu a sadzbu DPH. Uveďte nákladový účet 44.01 „Distribučné náklady v organizáciách zaoberajúcich sa obchodnou činnosťou“ a jeho analytiku – nákladovú položku „Náklady na dopravu“.
Znovu vystavená faktúra prijatá od agenta je zaregistrovaná v „päte“ dokumentu. Okrem toho pri registrácii faktúry je potrebné uviesť, že faktúra bola vystavená v mene protistrany dodávateľa. Kód druhu transakcie 01 Príjem tovaru, prác, služieb.
Príklad vypĺňania Potvrdzovacieho dokladu je na obr. 12.
Obrázok 12
Pri realizácii dokladu bude zakúpený tovar zaúčtovaný v účtovníctve a daňovom účtovníctve na ťarchu účtu 41.01, náklady na dodanie budú zohľadnené na ťarchu účtu 44.01, DPH predložená dodávateľom bude pripísaná na ťarchu účtu 41.01. na ťarchu účtu 19, dlh sa zaúčtuje v prospech účtu 60.01 a preddavok sa započíta.
Doklad vykoná zápisy do evidencie DPH predložený - dodávateľ predložil DPH. Ak existuje faktúra, suma DPH z predloženej evidencie DPH ide do evidencie DPH nákupov (nákupná kniha) a je prijatá na odpočet. Túto operáciu v programe vykoná doklad Faktúra prijatá (so zaškrtnutým políčkom „Premietnuť odpočet DPH v nákupnej knihe do dátumu prijatia“) alebo regulačný doklad Tvorba zápisov v knihe nákupov na konci štvrťroka.
Výsledok zaúčtovania Príjmového dokladu je na obr. 13.
Obrázok 13
Aby sa náklady na poplatky agentúre premietli do účtovníctva, musíte vytvoriť druhý Potvrdzovací doklad s typom transakcie Služby.
V záhlaví dokumentu je uvedený agent a vzniká s ním nová dohoda - dohoda o odmene. Typ zmluvy musí byť - S dodávateľom.
V tabuľkovej časti dokladu vyberte zakúpenú službu (položku s typom Služba) - poplatok agentúre, jej cenu a sadzbu DPH. Uvádza sa nákladový účet 44.01 a jeho analytika - nákladová položka s druhom výdavku pre daňové účtovníctvo Ostatné výdavky.
Faktúra za odmenu prijatú od agenta je zaevidovaná v „suteréne“ dokumentu. Kód typu operácie 01.
Pri realizácii dokladu v účtovníctve a daňovom účtovníctve zohľadní výdavky na poplatky za sprostredkovanie na ťarchu účtu 44.01, DPH predloženú agentom pripíše na ťarchu účtu 19.04 a dlh pripíše v prospech účet 60.01. Na doklade sa vykoná aj zápis do predloženej evidencie DPH.
Ukážka vyplnenia Príjmového dokladu a výsledok jeho realizácie sú na obr. 14.
Obrázok 14
Nakoniec sa pozrime na to, čo obsahuje nákupná kniha príkazcu.
V nákupnej knihe v časti nášho príkladu sú tri záznamy. Bola prijatá zálohová faktúra s kódom druhu transakcie 02 Vydané preddavky a prijatá predajná faktúra s kódom druhu transakcie 01 Príjem tovaru, prác, služieb (faktúry opätovne vystavené agentom), dodávateľská protistrana je uvedená v stĺpci 9, v stĺpci 11 je uvedený sprostredkovateľský agent. Od agenta bola prijatá aj faktúra (kód druhu transakcie 01) na poplatok za sprostredkovanie.
Nákupná kniha príkazcu, v časti nášho príkladu, je znázornená na obr. 15.
Spoločnosť je agentom pre organizovanie podujatí obchodnej turistiky. V súlade s nariadením vlády č. 1137 z 26. decembra 2011 „O formulároch a pravidlách na vypĺňanie (udržiavanie) dokladov používaných pri výpočte dane z pridanej hodnoty“ agent obdrží faktúru od svojho dodávateľa a opätovne ju vystaví svojmu splnomocnencovi v mene splnomocnenca. dodávateľa. Veľkým problémom je, že dodávateľ poskytuje doklady veľmi neskoro. Čo by mal zástupca urobiť, ak dodávateľ poskytol dokumenty po období vykazovania? K akému dátumu má Sprostredkovateľ opätovne vystaviť faktúru dodávateľa, ak sa udalosť uskutočnila napríklad 25. septembra (a obdobie je už uzavreté) a dodávateľ poskytol doklady 15. novembra? Do akého dátumu musí agent poskytnúť správu agenta svojmu splnomocnencovi?
Postup poskytovania správ mandantovi zo strany agenta je stanovený zmluvou. Ak v zmluve nie sú takéto podmienky, musia sa pri realizácii objednávky alebo na konci zmluvy vypracovať správy. Vo vašom prípade je možné správu podať po obdržaní podkladov od dodávateľa.
Zdôvodnenie tejto pozície je uvedené nižšie v materiáloch systému Glavbukh
Ak zákazník nakupuje tovar (dielo, služby, vlastnícke práva) prostredníctvom sprostredkovateľa, ktorý koná vo svojom mene (komisár, splnomocnenec), postup pri vystavovaní faktúr má určité znaky.*
1. Predávajúci vystaví faktúru na meno sprostredkovateľa.
2. Na základe tejto faktúry vystaví sprostredkovateľ faktúru na meno objednávateľa. V tomto prípade sprostredkovateľ nastaví číslo faktúry v súlade s chronológiou faktúr, ktoré vystavuje. Dátum sa musí zhodovať s dátumom prijatej faktúry od predávajúceho.* V riadku 2, 2a a 2b faktúry sprostredkovateľ uvedie meno a adresu predávajúceho, jeho daňové identifikačné číslo a kontrolné miesto. V riadkoch 6, 6a a 6b sa uvádzajú údaje o kupujúcom (zákazníkovi). Všetky ostatné ukazovatele musia zodpovedať ukazovateľom uvedeným na faktúre, ktorú predávajúci tovaru (práce, služby, majetkové práva) vystavil na meno sprostredkovateľa. Treba si uvedomiť, že pri nákupe tovaru od viacerých dodávateľov nemá sprostredkovateľ právo vystaviť zákazníkovi konsolidovanú faktúru. Zároveň ako Ďalšie informácie vo faktúre vystavenej zákazníkovi môže uviesť názov svojej organizácie. Takéto vysvetlenia sú obsiahnuté v liste Ministerstva financií Ruska z 31. júla 2012 č. 03-07-09/97.
Pri evidencii faktúry v časti 1 evidencie faktúr sprostredkovateľ navyše uvádza:
– v stĺpci 10 – názov predávajúceho, od ktorého sprostredkovateľ kúpil tovar pre príkazcu;
– v stĺpci 11 – INN a KPP predávajúceho.
Vyplýva to z písmen „k“ – „l“ odseku 7 Pravidiel pre vedenie denníka faktúr, príloha č. 3 k.
3. Prijatú faktúru od predávajúceho sprostredkovateľ eviduje v 2. časti denníka faktúr. Táto požiadavka sa vzťahuje aj na sprostredkovateľov, ktorí nie sú platiteľmi DPH (článok 3.1 článku 169 daňového poriadku Ruskej federácie). Sprostredkovateľ takýto doklad do nákupnej knihy neeviduje. Vyplýva to z ustanovení odseku 11 dodatku 3 a odseku 19 oddielu II dodatku 4 k vyhláške vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č.1137.
Sprostredkovateľ uvádza informácie o faktúre prijatej od predávajúceho v stĺpci 12 časti 1 denníka faktúr (odsek „m“ ods. 7 Pravidiel na vedenie denníka faktúr, príloha 3 k nariadeniu vlády Ruskej federácie z r. 26. decembra 2011 č. 1137). Okrem toho, ak sprostredkovateľ nakupuje tovar prostredníctvom subkomisionára (subagenta), v časti 2. denníka faktúr musí komisionár (sprostredkovateľ) zaevidovať faktúru vystavenú subkomisionárom (subagentom). Zároveň je v stĺpci 10 denníka uvedené meno subkomisára (subagenta), v stĺpci 11 - jeho INN/KPP av stĺpci 12 - kód „1“.
Vyplýva to z odsekov „k“ – „m“ odseku 11 Pravidiel pre vedenie denníka faktúr, dodatok 3 k nariadeniu vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č. 1137).
4. Sprostredkovateľ vystaví zákazníkovi faktúru na výšku jeho odmeny. Takýto doklad zaeviduje v 1. časti denníka faktúr a v knihe predajov.* Druhú kópiu faktúry musí sprostredkovateľ odovzdať zákazníkovi. Vyplýva to z ustanovení odseku 7 dodatku 3 a odseku 20 oddielu II dodatku 5 k vyhláške vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č.1137.
5. Keď odberateľ obdrží od sprostredkovateľa faktúru na výšku odmeny, zaeviduje ju v 2. časti denníka faktúr a v nákupnej knihe (bod 11 prílohy 3, bod 11 oddielu II prílohy 4 k vyhláške). vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č. 1137). Zákazník zároveň v stĺpcoch 11–12 nákupnej knihy uvádza informácie o sprostredkovateľovi (odseky „o“ – „p“ odsek 6 oddielu II dodatku 4 k vyhláške vlády Ruskej federácie z r. 26. decembra 2011 č. 1137).
Zákazník akceptuje odpočet DPH na vstupe na základe faktúry vystavenej sprostredkovateľom (v mene predávajúceho) na meno zákazníka.* Táto faktúra musí byť zaevidovaná v nákupnej knihe zákazníka (odsek 11 oddielu II. Príloha 4 k vyhláške vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č. 1137). Na legálne odpočítanie dane z ceny zakúpeného tovaru (práca, služby, vlastnícke práva) musí mať zákazník spravidla okrem uvedeného dokladu:
– kópiu faktúry vystavenej predávajúcim na meno sprostredkovateľa pri expedícii tovaru (vykonanie prác, poskytnutie služieb, prevod vlastníckych práv) (na základe ktorej sprostredkovateľ vystavil faktúru na meno objednávateľa);
– kópie prvotných účtovných a zúčtovacích dokladov pre transakciu.
Oľga Tsibizová,
Vedúci oddelenia nepriamych daní
daňová a colná tarifná politika Ministerstva financií Ruska
2.Článok:3.7. Ktorá správa pomôže zdôvodniť náklady na sprostredkovateľskú transakciu?
Ako často podávať hlásenie. Sprostredkovateľská zmluva musí najprv špecifikovať, ako často bude zástupca podávať správy.* Toto je ustanovené v článku 1008 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Strany môžu tento problém vyriešiť podľa vlastného uváženia. Môže to byť mesiac alebo štvrťrok.
Samozrejme, záleží na tom, ako často bude sprostredkovateľ vykonávať pokyny príkazcu. Snáď bude podľa zmluvy toľko transakcií, že správu bude treba pripravovať týždenne. Alebo aj denne. Pre pohodlie oboch strán.
Nie sú v zmluve uvedené lehoty na podanie agentúrnej správy? To znamená, že dokument bude musieť byť štandardne vypracovaný podľa pravidiel článku 1008 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Teda tak, ako je objednávka vykonaná – napríklad ak je tovar nakupovaný v dávkach. Alebo po vypršaní zmluvy.*
Čo musí obsahovať správa agenta. Pre priebežnú správu neexistuje štandardizovaný formulár. Preto môžete formulár dokumentu vypracovať sami, ak je to potrebné, v koordinácii s protistranou. A je lepšie to urobiť vo fáze uzatvárania zmluvy. Priložiť vyplnený formulár správy k zmluve. Vaša spoločnosť sa tak ochráni predovšetkým pred prípadnými nezhodami s druhou stranou transakcie.
Keďže správa agenta je primárnym dokumentom, musí obsahovať povinné údaje uvedené v článku 9 ods. 2 federálneho zákona č. 402-FZ zo 6. decembra 2011. Vrátane podpisov zodpovedných osôb s prepismi a ich funkciami.
Zo správy by malo byť zrejmé, aká je výška odmeny za sprostredkovanie. A za čo konkrétne platí istina? V tomto prípade je potrebné uviesť odkazy na zmluvy a primárne dokumenty, na základe ktorých sprostredkovateľ zadanie vykonal. Napríklad, ak zástupca zakúpil tovar pre príkazcu, musia byť uvedené podrobnosti zmluvy o dodávke. Rovnako ako dátum a číslo dodacieho listu.
Správa môže obsahovať ďalšie informácie. Všetko závisí od špecifikácií transakcie. Ak sa na základe zmluvy zástupca zaviaže predať tovar alebo služby, potom správa odráža sumu prijatú od kupujúcich. A v prípade nákupu tovaru uvádzajú množstvo vynaložených prostriedkov. Koniec koncov, na základe týchto informácií príkazca uhradí sprostredkovateľovi výdavky (článok 1001 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).*
Aké dokumenty by mali byť priložené k správe mediátora? Kópie dokumentov budú dôkazom výdavkov agentúry. Tie isté, na ktoré sa odkazuje v správe.*
Mimochodom, je lepšie stanoviť podmienku, že sprostredkovateľ je povinný poskytnúť kópie podkladov v zmluve o obchodnom zastúpení.* A hoci je táto podmienka priamo zakotvená v odseku 2 článku 1008 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, nebude to zbytočné.
O. Soldatova, odborníci z časopisu "Glavbukh"
Kniha „Ako by sa mala zmeniť vaša primárna organizácia vďaka novým pravidlám“
3. LIST RUSKÉHO MINISTERSTVA FINANCIÍ zo dňa 17. septembra 2009 č. 03-07-09/47
Čo sa týka vyhotovovania faktúr za nákup tovaru (práce, služby) na základe zmlúv o obchodnom zastúpení*, stanovisko na táto záležitosť, uvedené v liste ministerstva z 22. februára 2008 N 03-07-14/08, uvedené vo vašom liste, sa nezmenilo.
Teda hlavný nakupujúci tovary (práce, služby) pod zmluva o obchodnom zastúpení, zaeviduje v nákupnej knihe faktúru za tovar (prácu, služby), ktorú mu vystavil zástupca, zohľadňujúcu ukazovatele faktúry vystavenej predávajúcim. V tomto prípade je v tejto faktúre v riadku 1 „Poradiové číslo a dátum vystavenia faktúry“ uvedený dátum vystavenia faktúry zástupcovi predávajúcim.*
Okrem toho, keď agent vystaví faktúru príkazcovi (kupujúcemu)
v riadku 2 „Predávajúci“, 2a „Adresa“ a 2b „DIČ/KPP predávajúceho“ faktúry sú uvedené údaje o predajcovi v súlade s Pravidlami;
v riadku 3 „Odosielateľ a jeho adresa“ a 4 „Príjemca a jeho adresa“ faktúry sú uvedené údaje podľa Pravidiel;
Na riadku 5 faktúry sú uvedené náležitosti (číslo a dátum vyhotovenia) platobného dokladu alebo pokladničného dokladu (pri platbe platobným dokladom alebo pokladničným dokladom, ku ktorému je faktúra pripojená) uvedené na faktúre predávajúceho, ako aj údaje (číslo a dátum vyhotovenia) dokladu o platbe a zúčtovaní alebo pokladničného dokladu o prevode preddavku mandantovi mandantovi;
v riadku 6 „Kupujúci“, 6a „Adresa“ a 6b „DIČ/KPP kupujúceho“ faktúry sú uvedené údaje o kupujúcom (príkazcovi) v súlade s Pravidlami;
Stĺpce 1-11 odrážajú ukazovatele faktúry vystavenej predávajúcim zástupcovi.
Zároveň Vás informujeme, že poskytnuté stanovisko má informatívny a vysvetľujúci charakter a nebráni Vám postupovať podľa noriem právnych predpisov o daniach a poplatkoch v ponímaní odlišnom od výkladu uvedeného v tomto liste.
Ako majú byť vystavené faktúry od príkazcu, musíme tam evidovať našu platbu pre agenta, ako môžeme takéto faktúry evidovať v knihe nákupov? A má odpočet takejto DPH nejaké špecifiká?
V tomto článku sa dozviete, ako vystaviť faktúru od príkazcu a ako ju zaevidovať v nákupnej knihe.
otázka: Naším dodávateľom je spoločnosť DublGis LLC, ktorá pôsobí na základe zmluvy o obchodnom zastúpení. Medzi Dodávateľom (Principal-DublGis LLC) a agentom (IP Vasiliev) je uzavretá zmluva o sprostredkovaní, podľa ktorej agent vyhľadáva klientov a uzatvára s nimi zmluvy o umiestnení reklamy v programoch DublGis, agent prijíma platby. Splnomocnenec vystavuje faktúry, Avtoshintorg LLC prevádza peniaze Agentovi. Ako majú byť vystavené faktúry od príkazcu, musíme tam evidovať našu platbu pre agenta, ako môžeme takéto faktúry evidovať v knihe nákupov? A má odpočet takejto DPH nejaké špecifiká?
odpoveď: V tejto situácii dodávateľ vystaví faktúru priamo nákupnej organizácii bez toho, aby šiel cez sprostredkovateľa. Dodávateľ zisťuje základ dane pre DPH rovnako ako organizácie, ktoré predávajú tovar (prácu, služby) bez toho, aby využívali služby sprostredkovateľov.
Nakupujúca organizácia má právo na odpočet DPH po prijatí príslušnej faktúry. Na riadku 5 tejto faktúry musia byť uvedené náležitosti platobného dokladu, podľa ktorého sprostredkovateľ previedol platbu dodávateľovi. Táto faktúra by mala byť zaregistrovaná nákupnou organizáciou v nákupnej knihe; údaje o dodávateľovi by mali byť uvedené ako predajca, ktorý bude uvedený na faktúre.
Ako vypočítať DPH zo sprostredkovateľských transakcií
Sprostredkovateľské transakcie zahŕňajú:
Podľa komisionárskej zmluvy;
na základe zmluvy o zastúpení;
na základe zmluvy o obchodnom zastúpení.
Postup výpočtu DPH na sprostredkovateľské zmluvy závisí od:
Kto je účastníkom sprostredkovateľskej zmluvy – zákazník (zastúpený, splnomocnenec alebo splnomocnenec) alebo sprostredkovateľ (provízny zástupca, splnomocnenec alebo advokát);
akú objednávku sprostredkovateľ pre zákazníka vykoná - predáva alebo nakupuje tovar (prácu, službu).
Okrem toho sa musí použiť osobitný postup na výpočet DPH:
Po prijatí záloh na základe sprostredkovateľských zmlúv súvisiacich s predajom tovaru;
pri predaji tovaru zahraničné organizácie ktorí nie sú registrovaní na daňové účely v Rusku.
Predaj tovaru cez sprostredkovateľa
Sprostredkovateľská zmluva súvisiaca s predajom tovaru (prác, služieb) môže ustanoviť dve možnosti:
Sprostredkovateľ je zapojený do vysporiadania (t. j. kupujúci zaplatí sprostredkovateľovi a sprostredkovateľ prevedie výnosy zákazníkovi mínus sprostredkovateľský poplatok);
sprostredkovateľ sa nezúčastňuje zúčtovania (kupujúci platí priamo so zákazníkom a zákazník prevedie sprostredkovateľskú odmenu na účet sprostredkovateľa).
Pri akejkoľvek možnosti vysporiadania musí sprostredkovateľ - platiteľ DPH účtovať daň z výšky svojej odmeny a akéhokoľvek iného príjmu (napríklad dodatočných výhod) získaných pri plnení sprostredkovateľskej zmluvy. Toto je uvedené v odseku 1 článku 156 daňového poriadku Ruskej federácie. Výnimkou je odmena prijatá za sprostredkovateľské služby pri predaji tovaru (práca, služby) uvedeného v odseku 1, odsek 2 odsek 1 pododsek 1 a odsek 8 a odsek 3 pododsek 6 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie. Medzi nimi sú niektoré zdravotnícke potreby, pohrebné služby a ľudové umenie a remeslá. Pri predaji týchto tovarov (práce, služby) by ich majitelia ani sprostredkovatelia nemali platiť DPH. Tento postup je stanovený v odseku 2 článku 156 daňového poriadku Ruskej federácie.
DPH u zákazníka
Zákazníci určujú základ dane pre DPH rovnakým spôsobom ako organizácie, ktoré predávajú tovar (prácu, služby) bez toho, aby využívali služby sprostredkovateľov.
DPH je potrebné účtovať do rozpočtu buď v deň odoslania (prevodu) tovaru (práca, služby) alebo v deň platby. Záleží na tom, ktorá z týchto udalostí sa stala skôr. Tento postup je stanovený v odseku 1 článku 167 daňového poriadku Ruskej federácie.
Pre výpočet DPH je potrebné, aby zákazník správne určil dátum odoslania (prevodu) tovaru (práce, služby). Zákazník zasiela (prevádza) tovar (prácu, služby), ktorý je potrebné predať sprostredkovateľovi. Formálne ide o rovnakú zásielku ako pri prevode tovaru (práca, služby) od predávajúceho ku kupujúcemu. Zákazník by však nemal účtovať DPH pri preprave sprostredkovateľovi. Vysvetľuje to skutočnosť, že predávajúci je povinný predložiť kupujúcemu výšku DPH (článok 1 článku 168 daňového poriadku Ruskej federácie). Ale sprostredkovateľ nie je kupujúci vo vzťahu k zákazníkovi.
Odberateľ teda musí účtovať DPH v momente, keď tovar (práca, služba) odoslal (vykonal, poskytol) kupujúcemu sprostredkovateľ. Okrem toho sa za dátum odoslania považuje dátum prvého dokumentu vydaného kupujúcemu (dopravcovi) (list Federálnej daňovej služby Ruska zo 17. januára 2007 č. 03-1-03/58). Zákazník môže zistiť, kedy bol tovar (práca, služba) odoslaný (vykonaný, poskytnutý) zo správy sprostredkovateľa. Preto, ak je to možné, sprostredkovateľ by mal k svojej správe pripojiť kópie primárnych dokumentov potvrdzujúcich dátum odoslania tovaru (práca, služby). Správa sprostredkovateľa je vypracovaná v akejkoľvek forme, neexistuje pre ňu štandardný vzor.
Informácie o vystavovaní faktúr pri predaji tovaru cez sprostredkovateľov nájdete v časti Ako vystavovať faktúry, denník faktúr, kniha predajov a kniha nákupov počas sprostredkovateľských transakcií.
Zákazník si môže odpočítať DPH zo sprostredkovateľského poplatku po tom, čo obdrží alebo schváli (v závislosti od podmienok zmluvy) správu komisionára a príslušnú faktúru. Tento postup je stanovený v článkoch 171 a 172 daňového poriadku Ruskej federácie.
Príklad premietnutia do účtovných operácií pre výpočet DPH pri predaji tovaru na základe komisionárskej zmluvy. Operácie s riaditeľom
Alpha LLC (výbor) na základe zmluvy o provízii poverila spoločnosť Hermes Trading Company LLC (provízny zástupca), aby predala dávku zdravotníckeho vybavenia v hodnote 220 000 rubľov. (vrátane DPH 10% - 20 000 rubľov). Účtovná hodnota tovaru je 80 000 rubľov. Podľa dohody sa Hermes zúčastňuje osád. Provízia je 35 400 rubľov. (vrátane DPH 18% - 5400 rubľov).
Hermes predal tovar a nezávisle zadržal províziu z výnosov príkazcu (35 400 rubľov) a zvyšok výnosov previedol na bankový účet spoločnosti Alpha.
Účtovník spoločnosti Alpha urobil v účtovných záznamoch tieto záznamy:
Debet 45 Kredit 41
- 80 000 rubľov. – tovar bol prevedený za províziu;
Debet 62 Kredit 90-1
- 220 000 rubľov. – príjem z predaja tovaru sa odráža na základe správy komisionára;
Debet 76 Kredit 62
- 220 000 rubľov. – odráža dlh komisionára, splatený na úkor prostriedkov kupujúcich;
Debet 90-3 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“
- 20 000 rubľov. – DPH sa účtuje pri platbe do rozpočtu z príjmov z predaja tovaru;
Debet 90-2 Kredit 45
- 80 000 rubľov. – sú odpísané náklady na tovar predaný na základe komisionárskej zmluvy;
Debet 44 Kredit 76
- 30 000 rubľov. (35 400 RUB – 5 400 RUB) – časovo rozlíšená provízia (bez DPH);
Debet 19 Kredit 76
- 5400 rubľov. – zohľadňuje sa DPH z províznych poplatkov (na základe faktúry komisionára);
Debet 68 podúčet „Výpočty DPH“ Kredit 19
- 5400 rubľov. – akceptované na odpočet DPH z províznych poplatkov (na základe faktúry a správy komisionára);
Debet 51 Kredit 76
- 184 600 rubľov. (220 000 RUB – 35 400 RUB) – príjem prijatý od komisionára (mínus provízia).
Ako pripraviť faktúry, denníky faktúr, knihy predaja a knihy nákupov pre sprostredkovateľské transakcie
Nákup cez sprostredkovateľa
Ak odberateľ - platiteľ DPH nakupuje tovar (práce, služby, majetkové práva) prostredníctvom sprostredkovateľa, ktorý koná v jeho mene, potom odberateľ akceptuje DPH na odpočet na základe faktúry vystavenej predávajúcim na meno odberateľa. Systém zdaňovania používaný sprostredkovateľom nemá vplyv na tok dokumentov medzi predávajúcim a zákazníkom. To znamená, že predajca vystaví faktúru priamo zákazníkovi a obíde sprostredkovateľa. Zákazník zaeviduje túto faktúru do nákupnej knihy. Uvádza sa to v odseku 11 oddielu II dodatku 4 k vyhláške vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č. 1137.
IN podobným spôsobom zákazník si môže odpočítať DPH z ním poukázanej zálohy predávajúcemu cez sprostredkovateľa. Na tento účel musí mať zákazník:
Dohoda o prevode preddavku na sprostredkovateľa;
kópiu zmluvy o následnom prevode zálohovej platby predávajúcemu prostredníctvom sprostredkovateľa;
platobné doklady potvrdzujúce skutočný prevod zálohy sprostredkovateľovi;
kópie platobných dokladov potvrdzujúcich skutočný prevod zálohy predávajúcemu sprostredkovateľom;
faktúru vystavenú predávajúcim zákazníkovi na sumu prijatej zálohy. Na riadku 5 tejto faktúry musia byť uvedené náležitosti platobného dokladu, na ktorý sprostredkovateľ previedol preddavok predávajúcemu.
Tento postup vyplýva z ustanovenia odseku 12 článku 171 Daňového poriadku Ruskej federácie, písmena „h“ odseku 1 dodatku 1 k vyhláške vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č. 1137 a je potvrdené listom Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. marca 2013 č. 03-07-11 /7651.
Príklad vystavovania faktúr pri nákupe tovaru cez sprostredkovateľa
Alfa as (zákazník) uzavrela komisionársku zmluvu č. 12 zo dňa 5.10.2016 so spoločnosťou Hermes Trading Company LLC (sprostredkovateľ, ktorý je platcom DPH). Podľa dohody Hermes nakupuje tovar vo vlastníctve spoločnosti Alpha. Výška odmeny vyplatenej sprostredkovateľovi za poskytnuté služby je 17 700 rubľov. (vrátane DPH - 2700 rubľov).
20. októbra uzavrel Hermes zmluvu o kúpe a predaji hriankovačov s JSC Manufacturing Company Master. Zmluvná cena je 118 000 rubľov. (vrátane DPH - 18 000 rubľov).
23. októbra bol tovar odoslaný do Hermes. Faktúru zo dňa 23. októbra 2016 č. 200 vystavil účtovník „Master“ na meno „Hermes“.
Po prijatí faktúry od Majstra ju účtovníčka Hermes zaúčtovala do 2. časti denníka faktúr. Okrem toho v časti 1 denníka v stĺpcoch 10 až 11 účtovník uviedol podrobnosti o predajcovi („Master“) a v stĺpci 12 – podrobnosti o faktúre prijatej od „Master“. Účtovníčka nezaúčtovala faktúru do nákupnej knihy. V ten istý deň poslal účtovník Hermes spoločnosti Alfa nasledujúcu správu:
Faktúra zo dňa 23.10.2016 č. 123 na sumu Vašej odmeny;
faktúra zo dňa 23.10.2016 č.124 za cenu tovaru zakúpeného pre Alfu od Majstra (k nej účtovníčka priložila kópiu faktúry prijatej od Majstra).
Faktúru č. 124 zaevidovala účtovníčka Hermes v 1. časti denníka faktúr. A faktúra na výšku vašej odmeny je v predajnej knihe.
Účtovníčka Alfy po prijatí faktúr (č. 123, č. 124) od Hermes ich zaevidovala do nákupnej knihy. Okrem toho v stĺpcoch 11 – 12 nákupnej knihy účtovník Alpha uviedol informácie o sprostredkovateľovi (Hermes Trading Company LLC).