Учет основных средств Иногда документа, подтверждающего оплату, недостаточно для признания расходов. Это касается основных средств, а также любых расходов на создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию основных средств.Указанные расходы

Вопрос

Здравствуйте!
В компании происходит процесс реорганизации путем присоединения к другой компании. По остаточной стоимости передаются ОС, приобретенные и введенные в эксплуатацию до 01.01.2017 г. В этом перечне есть позиции, по которым сумма составляет менее 40 000 руб.
Вопрос: Можно ли единовременно после передачи списать такие суммы на расходы в б/учете и в налоговом учете?

Ответ

Бухгалтерский учет

Правила формирования в бухгалтерской отчетности информации об осуществлении реорганизации организации установлены в Методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н.

В заключительной бухгалтерской отчетности общества Б остаточная стоимость объекта ОС формирует показатели строки 1130 «Основные средства» разд. I Бухгалтерского баланса (п. 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», п. п. 7, 9, 20 Методических указаний).

Показатели данной строки заключительной бухгалтерской отчетности организации Б формируют аналогичные показатели по той же строке Бухгалтерского баланса в бухгалтерской отчетности общества А , которая составляется на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности общества Б путем построчного суммирования показателей заключительной бухгалтерской отчетности общества Б и бухгалтерской отчетности общества А, составленной на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении общества Б (за исключением показателей, отражающих взаимные расчеты) (п. 23 Методических указаний).

Объект ОС, полученный при реорганизации, принимается к учету обществом А по стоимости, указанной в передаточном акте и заключительной бухгалтерской отчетности организации Б (абз. 2, 3 п. 7 Методических указаний).

В бухгалтерском учете имущество, отвечающее признакам основного средства , но имеющее стоимость не более 40 000 руб. либо меньшего лимита, установленного бухгалтерской учетной политикой , списывается в расходы при передаче в эксплуатацию (п. 5 ПБУ 6/01, п. 93 Методических указаний по учету МПЗ, Письмо Минфина от 17.02.2016 N 03-03-07/8700).

Т.е. эти ОС учитываются единовременно.

Налоговый учет

Согласно п. 2.1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, которое было приобретено (создано) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество.

Следовательно, амортизируемое имущество, полученное в реорганизации, принимается к налоговому учету по остаточной стоимости, определенной по данным налогового учета реорганизованного предприятия. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 15.04.2016 N 03-03-10/21820.

По общему правилу амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ признается в числе прочего имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. , которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Если имущество не удовлетворяет требованиям амортизируемого основного средства, то оно относится к материальным расходам.

Как установлено пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию .

Т.е. в Вашей ситуации основные средства стоимостью менее 100 000 рублей амортизировать не нужно и можно принять в расходы единовременно в полной сумме.

Смежные вопросы:

1. 
   Планируется слияние 2-х компаний в форме присоединения дочерней к материнской. При слиянии что происходит с УК — в материнской компании 58 счет = сч.80 дочерней компании. Они гасятся? Что…...
2. 
   Добрый день! Просим помощи в следующем вопросе: Может ли ООО выкупить доли участников, по какой цене и на каких условиях?
   ✒ В соответствии с п. 1 ст. 23 Закона…...
3. 
   Добрый день, подскажите какая на сегодняшний день существует процедура закрытия ЗАО
   ✒ Общий порядок ликвидации акционерного общества регламентирован Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных…...
4. 
   Добрый день! Подскажите, пожалуйста, каким образом можно учесть и какими бухгалтерскими проводками отразить в учете организации получение от учредителя основного средства?
   ✒ В данном случае эту операцию можно провести…...

Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).Согласно ст. 218 ГК РФ в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежащее ему имущество переходит к юридическим лицам – правопреемникам реорганизованного юридического лица.Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44 утверждены Методические указания по формированию бухгалтерской отчётности при осуществлении реорганизации организаций (далее – Методические указания). Вступительная бухгалтерская отчётность возникшей организации на дату её государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учётом отражённых реорганизуемой организацией операций, указанных в п. п. 36 и 37 Методических указаний.На дату составления разделительного баланса имущество считается разделённым между реорганизуемой и возникающей организацией.

Бухучет после реорганизации: на стыке двух эпох

ГК РФ, ст. 34 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О гос. и муниципальных унитарных предприятиях», ст. 20, п. 1 ст. 56 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» Специальные правила о реорганизации, в частности о преобразовании отдельных видов организационно-правовых форм юридических лиц п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 № 19 О непризнании реорганизацией преобразование ЗАО в АО и наоборот п. 4 ст. 29 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ О непризнании реорганизацией изменение вида унитарного предприятия или передачи его другому собственнику п. 2 ст. 57 ГК РФ О возможности в установленных законом случаях реорганизации ООО в форме разделения или выделения по решению уполномоченных гос. органов или по решению суда ст.

Реорганизация в форме присоединения: отражение в бухгалтерском и налоговом учете

Внимание

Реорганизация в форме разделения Затраты до даты добавления записи в ЕГРЮЛ должны быть учтены как внереализационные расходы компании, которая реорганизуется. По окончании реорганизации затраты будут учитываться у недавно созданных юрлиц. Это относится и к реорганизации по форме выделения. Для оформления разделительного баланса осуществляется разделение показателей бух.

Бухгалтерский учет при реорганизации предприятия: проводки

Ответы на распространенные вопросы Вопрос №1.Как в случае с реорганизацией по форме разделения организациям, возникшим в результате реорганизации, составить вступительную бухгалтерскую отчетность? Вступительная бухгалтерская отчетность составляется в обязательном порядке, при этом учитываются данные заключительной отчетности и разделительного баланса. Вопрос №2. Необходимо ли закрывать счета убытков и прибыли, или можно обойтись без этого? Нет, закрытия счетов убытков и прибыли обойти нельзя, поскольку необходимо определить размер чистой прибыли всех организаций, которые приняли решение участвовать в реорганизации. Оцените качество статьи.

Реорганизация в форме выделения

Если ЗАО преобразуется в АО, изменяется вид унитарного предприятия, или же оно передается новому владельцу, это не будет признано реорганизацией. Оценка активов и пассивов при реорганизации Стоимость имущества, записанная в разделительном балансе или передаточном акте, обязана сходиться с той, что числится в описи или расшифровке к ним. Оценка имущества передающей и принимающей стороны проводится:

• по остаточной стоимости,
• по нынешней стоимости на рынке,
• по фактической себестоимости МПЗ,
• по первоначальной стоимости денежных инвестиций,
• иным методом.

Передача имущества по правилам универсального правопреемства не принимается за его реализацию или за безвозмездную передачу при ведении бухучета (проводки не делаются).
Обязательства реорганизуемого ООО показываются в сумме, отразившей в бухучете задолженность по Кредиту (в т.ч.

Постановка на учет ос при реорганизации в форме присоединения?

Учет при реорганизации в форме выделения разницы между суммой стоимости имущественных прав, внесенных в счет оплаты имущества, и номинальной стоимостью получаемых акций, паев или долей в качестве прибыли/убытков. В целях бухгалтерского учета разница между данными показателями не признается прибылью или убытком юридического лица. Ошибка №2. Неотражение хозяйственных операций в промежутке времени между составлением с целью проведения реорганизации разделительного баланса и датой внесения соответствующей записи в Единый реестр.

Отражать в данный период времени все хозяйственные операции является обязанностью реорганизуемой компании, поскольку юридические лица, участвующие в реорганизации, обязаны знать о произошедших на предприятии изменениях.

Затраты делятся на обе компании: на присоединенную и на ту, с которой происходит слияние. Затраты, которые были понесены до оформления передаточного акта присоединяемой компанией, отразятся в ее бухучете на сч. 91 (лучше завести с/сч «Затраты по реорганизации»). А те, что были понесены после его составления, - в бухучете ООО, с которым планируется слияние.

Важно

Не берется во внимание, кто фактически терпел убытки. Такая же схема подойдет для реорганизации по форме присоединения. Вступительная бух. отчетность вновь организованного ООО на день внесения записи в ЕГРЮЛ составляется, исходя из сведений передаточного акта и построчного объединения числовых показателей заключительной бух.

Как в бухгалтерском учете отразить выбытие ос при реорганизации

Методических указаний начисление амортизации по основным средствам организаций, возникших в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования), производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организаций, исходя из срока полезного использования объекта и способа начисления амортизации, определяемых организациями, возникшими в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования), при принятии объекта к бухгалтерскому учёту на основании разделительного баланса независимо от ранее применяемого способа начисления амортизации у правопредшественника (п. п. 17, 20, 21 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённого Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).Согласно п.
В 2010 г. сформирован подход в правоприменении перехода права собственности на объекты недвижимого имущества, перешедшие к правопреемнику в результате реорганизации (п. 11 Постановления Пленума ВС РФ N 10, Пленума ВАС РФ N 22 от 29.04.2010). Согласно данному подходу переход права собственности на объекты недвижимого имущества на основании разделительного баланса осуществляется по факту реорганизации независимо от регистрации прав собственности на это имущество.При этом после завершения реорганизации правопреемник вправе не обращаться с заявлением о признании прав собственности на недвижимое имущество в соответствующий регистрирующий орган, поскольку разделительный баланс и документы о государственной регистрации реорганизации являются документами, достаточными для подтверждения права собственности правопреемника на такие объекты». Руководитель Консультационного отдела Левенец Н.В.
Бухучет обязан содержать оформление по отдельности:

• промежуточной (оформляемой между днем отчуждения имущества и обязанностей реорганизуемого ООО и днем составления записей в ЕГРЮЛ) и
• заключительной отчетности (с закрытием счетов учета убытков и прибыли, отражением распределения чистой прибыли на осуществление задач, утвержденных учредителями в соглашении).

Если в период написания промежуточной отчетности поменялась стоимость сдаваемого имущества, это нужно указать в пояснительной бумаге к отчету или в оформить уточнение к разделительному балансу или передаточному акту, так как сведения, содержащиеся в них станут основанием для внесения данных об имуществе, обязанностях и прочих показателях во вступительный бух. отчет только что созданного юрлица (также будет рассмотрен заключительный бух. отчет).

"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2010, N 27
АМОРТИЗАЦИЯ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ:
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
Статьей 57 ГК РФ предусмотрены следующие формы реорганизации юридических лиц: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование.
В соответствии с п. 4 ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
Сведения об основных средствах (ОС), доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах, полученных в ходе реорганизации, правопреемник отражает во вступительной бухгалтерской отчетности в той оценке, в которой они указаны в разделительном балансе (п. п. 31 и 38 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (с изм. от 04.08.2008 N 73н) (далее - Методические указания)).
Если между днем утверждения разделительного баланса и датой завершения реорганизации проходит какое-то время, то находящаяся в процессе реорганизации компания продолжает начислять амортизацию по объектам ОС. Поскольку остаточная стоимость амортизируемого имущества уменьшается, этот факт необходимо учесть при формировании вступительной бухгалтерской отчетности правопреемников (п. п. 18, 24, 31 и 38 Методических указаний). Иными словами, оценка данных активов будет отражена не по указанным документам, а по заключительной отчетности реорганизуемых компаний.
Порядок начисления новой организацией амортизации в бухгалтерском учете по активам для ситуаций реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения и выделения регулируется п. 14 Методических указаний. Новая организация устанавливает срок полезного использования объектов самостоятельно, как и способ начисления амортизации. При этом не имеет значения, какой способ применялся прежними собственниками. Начислять амортизацию по полученным ОС вновь возникшие юридические лица начинают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была произведена государственная регистрация новых организаций. Это общее правило. За предшествующий месяц в полной сумме амортизацию начисляет прежний собственник.
Организация-правопреемник для целей налогообложения принимает объекты ОС по остаточной стоимости, которая подтверждается документами налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на это имущество (п. 2.1 ст. 252 НК РФ).
При налогообложении организация, получающая при реорганизации объекты ОС, бывшие в употреблении, может определять срок их полезного использования расчетным путем исходя из срока полезного использования, установленного бывшим собственником ОС и уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации у него данного объекта (ст. 259 НК РФ). Делается это на основании представляемых бывшим собственником данных.
Порядок определения срока полезного использования ОС, бывших в употреблении, реорганизованные организации обязаны отражать в учетной политике для целей налогообложения.
В редакции НК РФ, действовавшей до 1 января 2009 г., содержалось положение о том, что реорганизуемые организации не начисляют амортизацию с 1-го числа месяца, в котором завершена реорганизация (п. 6 ст. 259 НК РФ). При этом компания, созданная в результате реорганизации, начинает амортизировать объекты ОС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация (пп. 2 п. 6 ст. 259 НК РФ). Следовательно, при реорганизации в начислении амортизации возникал перерыв - один месяц. Поправки, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ (в ред. от 24.07.2009), устранили данную проблему. Теперь при реорганизации амортизация начисляется согласно п. 5 ст. 259 НК РФ следующим образом:
реорганизуемая компания амортизирует объекты ОС и нематериальные активы по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
организация, образующаяся в результате реорганизации, начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Таким образом, начиная с 2009 г. при проведении реорганизации амортизация начисляется непрерывно.
Если же организация ликвидируется, то амортизацию нужно прекратить начислять с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация (пп. 1 п. 5 ст. 259 НК РФ).
Указанные положения не распространяются на компании, которые реорганизуются путем преобразования, т.е. меняют свою организационно-правовую форму (п. 5 ст. 58 ГК РФ, абз. 4 п. 5 ст. 259 НК РФ). Они продолжают начислять амортизацию в прежнем порядке.
Однако спорные вопросы при начислении амортизации остались. В связи с этим ознакомимся с рядом разъяснений по данной проблеме.
Начисление амортизации при реорганизации по ОС,
требующим государственной регистрации
У реорганизуемой организации с 1-го числа того месяца, в котором завершена реорганизация, начисление амортизации на передаваемые объекты ОС и нематериальные активы прекращается (пп. 1 п. 5 ст. 259 НК РФ).
Однако права на некоторое имущество (например, на недвижимость) подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 131, абз. 3 п. 2 ст. 218 ГК РФ, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ). Поэтому после преобразования право собственности на ОС подлежит перерегистрации на вновь образованную организацию.
Такие ОС включаются в амортизационные группы с момента подачи документов на государственную регистрацию (п. 11 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.10.2009 N 03-03-06/1/658). Поэтому правопреемник может продолжить амортизировать ОС в прежнем порядке только при документальном подтверждении факта подачи документов на регистрацию права собственности (Письмо Минфина России от 31.12.2009 N 03-03-06/1/836). Таким подтверждением служит выданная территориальным органом Росреестра расписка о получении документов (п. 6 ст. 16 Закона N 122-ФЗ, п. п. 1, 5.1.1 Положения о Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 01.06.2009 N 457).
В то же время в Письме Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/669 указано, что начисление амортизации не прерывается независимо от факта подачи правопреемником документов на регистрацию права собственности на ОС.
Если же реорганизация проведена в форме, отличной от преобразования, организация-правопреемник сможет начислять амортизацию по ОС только при условии подачи документов на государственную регистрацию (Письмо Минфина России от 31.12.2009 N 03-03-06/1/835).
Восстанавливается ли амортизационная премия,
если ОС передано в порядке реорганизации
Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ при реализации ОС до истечения 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.
В п. 1 ст. 39 НК РФ отмечается, что реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг - на безвозмездной основе.
В соответствии с разъяснениями, данными в Письмах Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37, ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@, налоговое законодательство не предусматривает восстановления амортизационной премии в случае выбытия ОС, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Возможность применения амортизационной премии к ОС,
полученным в качестве вклада в уставный капитал
Если выделяемому обществу имущество передается в качестве взноса в уставный капитал, то для реорганизуемого предприятия это финансовые вложения. К таким ОС амортизационную премию применять нельзя. Дело в том, что НК РФ понятием "амортизационная премия" не оперирует. В абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ идет речь о праве налогоплательщика включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в определенном размере (не более 10 или 30% первоначальной стоимости ОС в зависимости от амортизационной группы, к которой отнесено ОС).
При этом понятие капитальных вложений в целях налогообложения следует применять в том значении, в котором оно используется в других отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Так, согласно абз. 4 ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" капитальные вложения - это инвестиции в ОС, в том числе затраты на их строительство, приобретение, реконструкцию и т.п.
Иными словами, для применения амортизационной премии необходимо понести затраты на приобретение или создание ОС. Поскольку при получении вклада в уставный капитал организация таких расходов не несет, то она не вправе применять амортизационную премию. Аналогичное мнение выражено в Письмах Минфина России от 19.06.2009 N 03-03-06/2/122 и от 16.05.2006 N 03-03-04/1/452.
С какого момента начисляется амортизация организацией,
получившей амортизируемое имущество при реорганизации
в форме присоединения
В соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме присоединения считается завершенной с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц.
Таким образом, если при реорганизации в форме присоединения к организации А участвуют несколько обществ (А + Б + В + Г) и при этом процедура растягивается на несколько месяцев, возможна ситуация, например, когда организация Б прекращает деятельность в январе, В - в феврале, а Г - в марте. В этом случае реорганизация будет считаться завершенной в марте.
На основании п. 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 N 110 "О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" при государственной регистрации прекращения деятельности юридического лица в результате реорганизации в форме присоединения регистрирующий орган вносит в реестр записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица и об изменении содержащихся в реестре сведений о юридическом лице, к которому присоединилось юридическое лицо.
Таким образом, регистрирующий орган внесет в реестр записи:
в январе - о прекращении деятельности организации Б и об изменении сведений об организации А;
в феврале - о прекращении деятельности организации В и об изменении сведений об организации А;
в марте - о прекращении деятельности организации Г и об изменении сведений об организации А.
Исходя из изложенного, в случае передачи присоединяемыми обществами ОС, не требующих государственной регистрации, организация А будет начислять амортизацию: по ОС, полученным от организации Б, - начиная с февраля; В - начиная с марта; Г - начиная с апреля.
Если же организация А по передаточному акту получает амортизируемое имущество, подлежащее государственной регистрации, не следует забывать и п. 11 ст. 258 НК РФ о включении ОС в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Аналогичная ситуация рассмотрена в Письме Минфина России от 31.12.2009 N 03-03-06/1/835, где разъясняется, что амортизация организацией А начинается с даты, названной в пп. 2 п. 5 ст. 259 НК РФ, при условии, что к этому моменту получено документальное подтверждение факта подачи документов на регистрацию права собственности.
Однако на практике не всегда это возможно. Поэтому логично предположить, что, если к указанному моменту организация А не успеет подать документы на государственную регистрацию имущества, амортизация по нему начисляется с того момента, когда документы на регистрацию фактически поданы.
Е.Антаненкова
Консультант
Первого Дома Консалтинга
"Что делать "Консалт"
Подписано в печать
30.06.2010